加計抵減等優(yōu)惠哪些可疊加哪些不可疊加享受
問題來源：
2022年真題·綜合題
資料1：從某林廠采購一批原木，取得林場開具的原木免稅銷售普通發(fā)票，注明的買價為500萬元；采購生產(chǎn)用鋸條、油漆等原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為30萬元；支付上述采購貨物運費，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為8萬元；支付上述采購貨物的裝卸費2萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。
租入一棟房產(chǎn)用于銷售部辦公，取得出租方開具的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為22萬元。
除裝卸費以外，以上票據(jù)均合規(guī)并已進行用途確認，所采購原木和鋸條、油漆等原材料截止月末尚未領(lǐng)用。
資料2：直接收款方式銷售實木家具一批，收到銷售貨款140萬元。委托代銷方式銷售家具，本月發(fā)出家具一批，合同約定售價為50萬元，截至月末尚未開具發(fā)票，以上金額均為價稅合計數(shù)。
資料3：采用賒銷方式銷售實木地板一批，貨款金額為150萬元，合同約定收款日期為2025年3月1日，實木地板已發(fā)出，款項尚未收到，發(fā)票亦未開具。甲公司于2023年11月采用賒銷方式銷售實木地板一批，合同約定的收款日期為2024年1月20日，貨款金額為90萬元，截至2025年1月末款項尚未收到，發(fā)票亦未開具。以上金額均為價稅合計數(shù)。
資料4：受托為客戶乙公司（增值稅一般納稅人）加工實木地板一批，已知甲公司未銷售過相同型號的實木地板，乙公司提供的原木板材價格為20萬元，甲公司收取的加工費為8萬元。該地板于當月完工全部交付乙公司。以上金額均為不含稅價。
資料5：生產(chǎn)車間和職工食堂裝修領(lǐng)用自產(chǎn)的實木地板，按照當月相同型號實木地板的不含稅銷售價格計算，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的為12萬元，職工食堂領(lǐng)用的為6萬元。
資料6：假定甲公司2019年3月期末留抵稅額為11萬元，2025年1月份期初留抵稅額20萬元。假如甲公司適用制造業(yè)等行業(yè)加大留抵退稅力度的政策，且符合退還留抵退稅的全部條件，進項構(gòu)成比例為55%。
資料7：甲公司因業(yè)務(wù)開展需要接受勞務(wù)派遣，假設(shè)總支出為90萬元，其中派遣人員的工資、社保費80萬元。勞務(wù)派遣公司（增值稅一般納稅人）的服務(wù)及管理費10萬元。
以上支出有兩種模式，一是甲公司自行向勞務(wù)派遣人員支付工資和社保費，向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)及管理費；二是甲公司將以上費用全部支付給勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，以上金額均為價稅合計數(shù)。
要求：請根據(jù)所列信息按要求解答相關(guān)問題。需要計算的，列出計算過程（算式），金額單位為萬元。保留小數(shù)點后兩位。所有產(chǎn)品適用13%增值稅稅率。實木地板的消費稅稅率為5%。
（1）根據(jù)資料1，請計算甲公司申報繳納1月份增值稅時，對以上采購業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅額。
（2）根據(jù)資料2，請計算甲公司申報繳納1月份增值稅時，以上交易事項的增值稅銷項稅額。
（3）根據(jù)資料3，請計算甲公司申報繳納1月份增值稅和消費稅時，以上交易事項的增值稅銷項稅額和消費稅額。
（4）根據(jù)資料4，請計算甲公司申報繳納1月份增值稅時，以上交易事項的增值稅銷項稅額。
（5）根據(jù)資料4，請計算甲公司應代收代繳的消費稅額。
（6）根據(jù)資料5，請計算甲公司申報繳納1月份增值稅和消費稅時，以上交易事項的增值稅銷項稅額和消費稅額。
（7）根據(jù)資料1～6，請計算甲公司2025年1月期末留抵稅額。
（8）根據(jù)資料1～6，請計算甲公司2025年1月的增量留抵稅額。
（9）根據(jù)資料1～6，請計算甲公司2025年1月的允許退還的增量留抵稅額。
（10）請問制造業(yè)等行業(yè)的增值稅留抵退稅新政和甲公司原來享受的留抵退稅政策，主要區(qū)別是什么？請說出其中兩項。
（11）根據(jù)資料7，請計算以上兩種模式下，甲公司可以抵扣的進項稅額分別是多少？
【答案與解析】
（1）資料1可以抵扣的進項稅額=500×9%+30+8+22=105（萬元）
【解題思路】由于尚未生產(chǎn)領(lǐng)用，農(nóng)產(chǎn)品不得加計抵扣1%。
（2）資料2銷項稅額=140÷（1+13%）×13%=16.11（萬元）
（3）資料3銷項稅額為0。
資料3應納消費稅為0。
【解題思路】采用賒銷方式銷售，增值稅及消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為合同約定的收款日期的當天。兩項賒銷合同約定收款日期都不是2025年1月，故當月無需納稅。
（4）資料4銷項稅額=8×13%=1.04（萬元）
（5）資料4應代收代繳的消費稅=（20+8）÷（1-5%）×5%=1.47（萬元）
（6）資料5銷項稅額=6×13%=0.78（萬元）
資料5應納消費稅=（12+6）×5%=0.9（萬元）
（7）當期應納稅額=（16.11+1.04+0.78-105）-20=-107.07（萬元）
2025年1月期末留抵稅額為107.07萬元。
（8）2025年1月的增量留抵稅額=107.07-11=96.07（萬元）
（9）2025年1月允許退還的增量留抵稅額=96.07×55%×100%=52.84（萬元）
【解題思路】根據(jù)資料6的已知條件，甲公司符合全額退還留抵退稅條件，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%。
（10）主要區(qū)別：
①留抵退稅的條件由五個要求變更為四個要求。不再要求連續(xù)6個月的增量留抵稅額均大于0且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元。
②留抵退稅新政在退還增量留抵稅額的同時可以退還存量留抵稅額。
③留抵稅額退稅的比例由60%調(diào)整為100%。
（11）模式一可以抵扣的進項稅額=10÷（1+6%）×6%=0.57（萬元）
模式二可以抵扣的進項稅額=（90-80）÷（1+5%）×5%=0.48（萬元）。
總結(jié)1.增+消：納稅義務(wù)發(fā)生時間
2.消費稅：增、消差異
3.增：進項
4.留抵退稅
5.勞務(wù)派遣
查看完整問題
徐老師
2025-09-10 14:04:27 363人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
即征即退、先征后返適用的范圍不同，如果企業(yè)分別符合優(yōu)惠的條件，是可以分別享受的。
出口企業(yè)既有適用增值稅“免、抵、退”項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目“免、抵、退”稅計算。出口企業(yè)應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策。
留抵退稅和“即征即退、先征后退”不能同時享受，因為享受留抵退稅的條件之一是：自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
加計抵減優(yōu)惠適用于特定行業(yè)企業(yè)，可以和即征即退、先征后退、留抵退稅、出口退稅同時享受。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~有幫助(4)
答案有問題？
相關(guān)答疑
-
2025-09-21
-
2025-09-08
-
2025-08-31
-
2024-10-22
-
2021-08-24
您可能感興趣的稅務(wù)師試題
稅務(wù)師相關(guān)知識專題
津公網(wǎng)安備12010202000755號