暫時性差異納稅調整詳解：可抵扣與應納稅差異

應繳納所得稅應該如何計算？就是不清楚利總后面的加減項，希望老師詳細講解一下，謝謝。

所得稅費用以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的計量 2020-11-01 13:50:39

問題來源：

黃河公司2020年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。黃河公司2020年度發(fā)生的有關交易和事項如下：
（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為235萬元，該批存貨計提的存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，計提的資產減值準備在未發(fā)生實質性損失前在計算應納稅所得額時不包括在內。
（2）某項外購管理用固定資產當年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2019年12月18日安裝調試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，類似固定資產采用年數總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數總和法將該折舊調整為2000萬元。
（3）黃河公司于2020年6月2日自公開市場以每股12元的價格取得A公司普通股100萬股，作為其他權益工具投資核算，另發(fā)生交易費用10萬元，2020年12月31日，黃河公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股8元。稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。
（4）2020年1月20日，自行研發(fā)一項管理用新技術。2020年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出60萬元，符合資本化條件后的支出400萬元。至2020年7月1日該項新技術達到預定用途，其預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，可以按研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。
（5）當年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。黃河公司當年銷售收入為170000萬元。
（6）通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（7）12月31日，黃河公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。
根據上述資料，回答以下問題：

1.針對事項（3）下列會計處理結果中，正確的是（　?。?。

A、其他權益工具投資初始確認金額為1200萬元

B、期末確認遞延所得稅資產100萬元

C、產生可抵扣暫時性差異400萬元

D、期末其他權益工具投資的賬面價值為800萬元

正確答案：D

答案分析：

其他權益工具投資初始確認金額=12×100+10=1210（萬元），選項A錯誤；期末其他權益工具投資賬面價值=100×8=800（萬元），選項D正確；產生可抵扣暫時性差異=1210-800=410（萬元），選項C錯誤；應確認遞延所得稅資產=410×25%=102.5（萬元），選項B錯誤。

2.針對事項（4）下列會計處理結果中，不正確的有（　?。?br>

A、2020年12月31日無形資產的計稅基礎為380萬元

B、2020年12月31日無形資產的計稅基礎為665萬元

C、2020年12月31日無形資產的可抵扣暫時性差異為285萬元

D、2020年12月31日確認遞延所得稅資產71.25萬元

正確答案：A,D

答案分析：

2020年年末該項新技術賬面價值=400-（400÷10×6/12）=380（萬元），則2020年12月31日無形資產的計稅基礎=380×175%=665（萬元），選項A錯誤，選項B正確；無形資產的賬面價值為380萬元，資產的賬面價值小于計稅基礎形成可抵扣暫時性差異=665-380=285（萬元），因其不屬于企業(yè)合并，且既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅，選項C正確，選項D錯誤。

3.2020年年末“遞延所得稅資產”科目余額為（　　）萬元。

A、220

B、322.5

C、382.5

D、387.5

正確答案：C

答案分析：

2020年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=880×25%=220（萬元）；因廣告費支出計入到銷售費用的金額為25740萬元，其可稅前扣除金額=170000×15%=25500（萬元），超出部分準予結轉以后年度納稅扣除，故可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額=240×25%=60（萬元）。2020年年末“遞延所得稅資產”科目余額=220+102.5+60=382.5（萬元）。

4.2020年年末“遞延所得稅負債”科目余額為（　?。┤f元。

A、200

B、750

C、875

D、725

正確答案：A

答案分析：

2020年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎=6000-6000×5/15=4000（萬元），形成應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），對應的遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）；2020年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元，不產生暫時性差異，選項A正確。

5.黃河公司2020年度應交納的企業(yè)所得稅為（　　）萬元。

A、2363.75

B、2420

C、2282.5

D、2317.5

正確答案：A

答案分析：

2020年度應納稅所得額=10000-60-（2000-1200）-（220+60+20）×75%+240+300=9455（萬元），應交所得稅=9455×25%=2363.75（萬元）。
【注】捐贈支出的稅前扣除金額=10000×12%=1200（萬元），大于會計計入當期損益的部分500萬元，故不需納稅調整。

6.黃河公司2020年度應確認的所得稅費用為（　?。┤f元。

A、2518.75

B、2472.5

C、2282.5

D、2437.5

正確答案：A

答案分析：

黃河公司2020年應確認的所得稅費用=2363.75+（235-220）+200-60=2518.75（萬元）。
【注】其他權益工具投資產生的遞延所得稅計入其他綜合收益，不影響所得稅費用。

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