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企業(yè)購入的勞保用品是否可以抵扣進項稅額？

老師，為員工外購的工作隔離服為什么要分攤進項稅？外購的貨物用于集體福利不是不得抵扣進項稅額么？

應(yīng)納稅額的計算準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 2020-10-23 11:30:06

問題來源：

某制藥企業(yè)（增值稅一般納稅人）2020年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）從藥農(nóng)手中收購一批藥用植物用于生產(chǎn)應(yīng)稅中成藥，收購憑證上注明價款30000元（當期全部生產(chǎn)領(lǐng)用），委托當?shù)罔F路運輸公司（增值稅一般納稅人）將藥用植物運回企業(yè)，支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額800元。為生產(chǎn)免稅藥品購入一批原料藥，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50000元，增值稅6500元，委托某運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將原料藥運回企業(yè)，支付不含稅運費1600元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）為生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅藥品，為職工購入一批工作隔離服，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元，增值稅2600元。為生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅藥品，購入一批原料藥，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60000元，增值稅7800元，委托某運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將原料藥運回企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運輸費2000元。
（3）進口一套檢測儀器用于免稅藥品的檢測，成交價格為28000美元，境外運輸及保險費共計1000美元，關(guān)稅稅率7%，美元與人民幣的匯率為1∶6.7，繳納進口環(huán)節(jié)稅金后取得海關(guān)專用繳款書。委托境內(nèi)運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將儀器運至企業(yè)，支付運輸費價稅合計3270元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。
（4）支付給某企業(yè)商標權(quán)費，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額100000元，此項費用同時用于應(yīng)稅項目和免稅項目。
（5）將一輛自用過7年的小轎車轉(zhuǎn)讓，該小轎車原值160000元，轉(zhuǎn)讓價98800元（含稅），未放棄相關(guān)減稅優(yōu)惠。
（6）采用賒銷方式銷售一批應(yīng)稅中成藥，開具增值稅專用發(fā)票，不含增值稅金額250000元，由于購買方資金緊張，當月僅收款50%；銷售一批免稅藥品，開具普通發(fā)票，金額73500元。將一批應(yīng)稅中藥飲片贈送給合作單位，該批藥品成本40000元，無同類產(chǎn)品銷售價格。
（其他相關(guān)資料：上述增值稅涉稅票據(jù)均進行了確認并抵扣；成本利潤率為10%）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（★★★）

1.該企業(yè)進口環(huán)節(jié)的稅金合計數(shù)為（　　）元。

A、40628.13

B、41732.44

C、42944.17

D、43013.44

正確答案：A

答案分析：進口關(guān)稅=（28000+1000）×6.7×7%=13601（元）
進口環(huán)節(jié)增值稅=（28000+1000）×6.7×（1+7%）×13%=27027.13（元）
進口稅金合計=13601+27027.13=40628.13（元）

本題考查進口環(huán)節(jié)應(yīng)計算繳納的稅金。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（3）進口檢測儀器關(guān)稅完稅價格=貨價+貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率，進口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）×增值稅稅率，檢測儀器屬于非應(yīng)稅消費品，不需要繳納消費稅。

2.該企業(yè)當期銷售藥品增值稅銷項稅額為（　?。┰?。

A、36460

B、38220

C、32500

D、36900

正確答案：A

答案分析：銷售藥品的銷項稅額=250000×13%+40000×（1+10%）×9%=36460（元）

本題考查增值稅銷項稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；免稅藥品是免稅的，不確認銷項稅額；將一批應(yīng)稅中藥飲片贈送給合作單位，視同銷售，沒有同類藥品銷售價格，組成計稅價格計稅。同時注意辨析中成藥和中藥飲片稅率不同，中成藥適用13%的基本稅率，而中藥飲片適用9%的低稅率。

3.該企業(yè)當期可以抵扣的增值稅進項稅額為（　?。┰?/p>

A、21140

B、19840

C、18840

D、17536

正確答案：D

答案分析：業(yè)務(wù)（1）：30000×（9%+1%）+800×9%=3072（元）
業(yè)務(wù)（2）：（2600+7800+2000×9%）×{［250000+40000×（1+10%）］÷［250000+40000×（1+10%）+73500］}=10580×（294000÷367500）=10580×80%=8464（元）
業(yè)務(wù)（4）：兼用于應(yīng)稅和免稅項目的無形資產(chǎn)可以抵扣全部進項稅。
商標權(quán)可抵扣進項稅=100000×6%=6000（元）
可抵扣進項稅額合計=3072+8464+6000=17536（元）

本題考查當期準予抵扣的進項稅額。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（1）：中成藥適用13%的增值稅稅率，所以從藥農(nóng)手中收購藥用植物計算抵扣進項稅的扣除率為10%。同時運費取得了增值稅專用發(fā)票，可以照章抵扣進項稅額。

為生產(chǎn)免稅藥品購入一批原料藥不得抵扣進項稅額，同時運費的進項稅額不得抵扣（即使取得了增值稅專用發(fā)票也不可以），因為無法繼續(xù)產(chǎn)生銷項稅額。

業(yè)務(wù)（2）：因為購入的工作隔離服、原料藥和運費都是同時為了應(yīng)稅藥品和免稅藥品的生產(chǎn)發(fā)生的，所以要計算分攤抵扣進項稅額，注意掌握進項稅額劃分抵扣的公式：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

業(yè)務(wù)（3）：專用于免稅藥品的檢測進口的檢測儀器進項稅額不得抵扣，相應(yīng)運費的進項稅額也不得抵扣。

業(yè)務(wù)（4）：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，兼用于應(yīng)稅項目和不得抵扣項目，進項稅額可以全額按規(guī)定抵扣，因為這三類資產(chǎn)使用時間較長，難以有效區(qū)分進項稅額的可抵扣部分及不得抵扣部分，稅法直接規(guī)定全額抵扣。

4.該企業(yè)當期應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅為（　?。┰?。

A、19305.93

B、20842.45

C、22098.45

D、21820.54

正確答案：B

答案分析：該企業(yè)當期應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅=36460-17536+98800÷（1+3%）×2%=20842.45（元）。

本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】注意業(yè)務(wù)（5）：企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括小汽車、摩托車、游艇），2009年1月1日前購進的，在出售時按照3%的征收率減按2%計算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）；2009年1月1月后購進的，按照適用稅率計算銷項稅額。小汽車、摩托車、游艇，在2013年8月1日以前購進的，銷售時按照3%的征收率減按2%計算應(yīng)納稅額（未放棄減稅），2013年8月1日以后購進的，按照適用稅率計算銷項稅額。本題將一輛自用過7年的小轎車轉(zhuǎn)讓，也就是2013年5月購入的小轎車，銷售時按照3%的征收率減按2%計算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）。

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