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農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為何是1-9%而非1+9%來還原進(jìn)項稅？

你好老師！為什么將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進(jìn)項稅時是1-9%，而不是1+9%？

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 2020-10-04 22:16:41

問題來源：

某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2020年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）向農(nóng)民收購大麥10噸，收購憑證上注明價款20000元，驗收后送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品，支付加工費(fèi)價稅合計621.5元，取得增值稅專用發(fā)票。
（2）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額21000元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（3）生產(chǎn)夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元。
（4）上月向農(nóng)民收購的小米因倉庫保管不善霉?fàn)€，賬面成本5970元（含運(yùn)費(fèi)120元）。進(jìn)項稅已抵扣。
（5）轉(zhuǎn)讓2015年3月購入的小型生產(chǎn)設(shè)備一臺，從購買方取得支票8000元（含稅）。
（6）允許廣告公司在本廠2017年12月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告，價稅合計收取50000元。
（7）修繕倉庫，為修繕購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額合計15000元。
（其他相關(guān)資料：上述取得的發(fā)票均在當(dāng)月抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（★★★）

1.該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為（　?。┰?。

A、589.37

B、660.80

C、672.40

D、688.60

正確答案：A

答案分析：小米因管理不善霉?fàn)€作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，注意將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進(jìn)項稅時的基數(shù)。該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%=578.57+10.8=589.37（元）

本題考查需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

【解題關(guān)鍵】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照“買價×扣除率”計算抵扣進(jìn)項稅額，買價-進(jìn)項稅額=成本，本題中，已知扣除率為9%，買價-買價×9%=成本，現(xiàn)已知賬面成本，要進(jìn)行成本還原求出買價，即成本/（1-9%）=買價，進(jìn)而求出當(dāng)時抵扣的進(jìn)項稅額，即買價×扣除率=進(jìn)項稅額，也就是需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。農(nóng)產(chǎn)品買價=（5970-120）/（1-9%），轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%，而運(yùn)費(fèi)不需要成本還原，只有農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進(jìn)項稅額涉及成本還原，運(yùn)費(fèi)的成本不含增值稅，直接用“成本×稅率”計算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，所以因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%。

2.該廠當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額為（　?。┰?。

A、16482.13

B、18326.18

C、20023.18

D、32023.18

正確答案：A

答案分析：收購大麥可以抵扣的進(jìn)項稅=20000×10%=2000（元）
加工費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項稅=621.5/（1+13%）×13%=71.50（元）
修繕倉庫可抵扣進(jìn)項稅=15000（元）
當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=2000+71.50-589.37+15000=16482.13（元）

本題考查當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，用“買價×扣除率”計算抵扣進(jìn)項稅額，收購大麥用于加工膨化食品（13%的稅率），扣除率為10%；支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額，稅率為13%。業(yè)務(wù)（7）修繕倉庫，取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。

3.該廠來自廣告公司收入的增值稅銷項稅額為（　　）元。

A、2380.95

B、2830.19

C、4128.44

D、5752.21

正確答案：C

答案分析：允許廣告公司在本廠2017年12月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告屬于不動產(chǎn)租賃，增值稅銷項稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）

本題考查增值稅銷項稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。

4.該廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額為（　?。┰?。

A、3666.66

B、4091.49

C、4321.49

D、4812.49

正確答案：A

答案分析：銷售玉米渣的銷項稅=21000×9%=1890（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項稅=21000/9×9%=210（元）
銷售夾心餅干的銷項稅=100000×13%=13000（元）
轉(zhuǎn)讓設(shè)備的銷項稅=8000÷（1+13%）×13%=920.35（元）
當(dāng)期銷項稅額合計=1890+210+13000+920.35+4128.44=20148.79（元）
因設(shè)備是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入，則轉(zhuǎn)讓時按照適用稅率計算銷項稅。
該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=20148.79-16482.13=3666.66（元）。

本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（2）銷售玉米渣應(yīng)確認(rèn)銷項稅額，無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售確認(rèn)銷項稅額；業(yè)務(wù)（3）銷售夾心餅干應(yīng)確認(rèn)銷項稅額；業(yè)務(wù)（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括小汽車、摩托車、游艇），2009年1月1日前購進(jìn)的，在出售時按照3%的征收率減按2%計算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）；2009年1月1月后購進(jìn)的，按照適用稅率計算銷項稅額。本題是2009年1月1日之后購進(jìn)的，按照適用稅率計算銷項稅額；業(yè)務(wù)（6）已在第（3）問中計算銷項稅額，本題直接用（3）中計算出來的結(jié)果即可。

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小張老師

2020-10-05 12:38:50 15306人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

您可以這樣想，買價扣除可抵扣的進(jìn)項稅額后是賬面成本，所以賬面成本肯定小于買價，如果賬面成本除以（1+9%），那么得出的數(shù)比賬面成本還小，這不可能還原成買價，而除以（1-9%）才能得到真實的買價，因為扣除的9%是進(jìn)項，除以（1-9%）等于將進(jìn)項重新還原回來了，您了解一下。

每個努力學(xué)習(xí)的小天使都會有收獲的，加油！

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