【例20-3】

承【例20-2】,經(jīng)過(guò)調(diào)整后甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為30400萬(wàn)元；A公司股東權(quán)益總額為38000萬(wàn)元，甲公司擁有80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有30400萬(wàn)元；其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷時(shí)，其抵銷分錄如下：

借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　200000000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　80000000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　32000000

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　68000000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 　　304000000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　76000000

另外，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。從單一企業(yè)來(lái)講，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)分配的來(lái)源，企業(yè)對(duì)其進(jìn)行分配，提取盈余公積、向股東分配股利以及留待以后年度的未分配利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)可以理解為將這部分利潤(rùn)分配到下一會(huì)計(jì)年度）等，則是利潤(rùn)分配的去向。而子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可以分為兩部分:一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益；

另一部分則屬于少數(shù)股東所有，即少數(shù)股東本期收益。為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益的變動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，則必須將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和期初未分配利潤(rùn)與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配以及未分配利潤(rùn)的金額相抵銷。

甲公司進(jìn)行上述抵銷處理時(shí)，其抵銷分錄如下:

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　84000000

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　21000000

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　28000000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　　向股東分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　45000000

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　68000000

本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3600萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　36000000

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　36000000