簽訂設(shè)備租賃合同，合同中約定了增值稅，附加稅由誰承擔(dān)？

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉凱莉2025-09-09 18:34:47

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在商業(yè)活動中，設(shè)備租賃交易頻繁發(fā)生。當(dāng)企業(yè)或個人簽訂設(shè)備租賃合同時，一個重要的問題常常浮現(xiàn)：合同中約定的增值稅以及與之相關(guān)的附加稅，究竟應(yīng)由哪一方來承擔(dān)?這不僅關(guān)乎交易雙方的成本核算，更涉及稅務(wù)合規(guī)與潛在的法律風(fēng)險，需要我們深入剖析。

一、增值稅與附加稅的法定納稅主體

增值稅的納稅主體

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。在設(shè)備租賃場景下，提供租賃服務(wù)的出租方屬于增值稅應(yīng)稅行為的實施者，原則上是增值稅的法定納稅主體。例如，A 公司向 B 公司出租一套生產(chǎn)設(shè)備，A 公司作為出租方，需就租賃收入繳納增值稅。其計稅依據(jù)通常為租賃服務(wù)的銷售額，即向承租方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。增值稅的稅率會因租賃設(shè)備的類型以及出租方的身份等因素而有所不同。若出租方為一般納稅人，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用 13% 的稅率;若出租方為小規(guī)模納稅人，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)則適用 3% 的征收率(在特定優(yōu)惠政策期間可能有調(diào)整) 。

附加稅的納稅主體

附加稅主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等，它們是以實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據(jù)的。由于消費稅在設(shè)備租賃業(yè)務(wù)中一般不涉及，所以附加稅的繳納緊密依附于增值稅。這意味著，繳納增值稅的一方同時也是附加稅的法定繳納主體。仍以上述 A 公司和 B 公司的租賃交易為例，若 A 公司繳納了增值稅，那么 A 公司也需按照規(guī)定計算并繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地不同，稅率分為 7%(市區(qū))、5%(縣城、鎮(zhèn))和 1%(不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的);教育費附加率為 3%，地方教育附加率一般為 2%(各地可能略有差異) 。其計算公式為：應(yīng)繳納的附加稅 = 實際繳納的增值稅稅額 ×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 + 教育費附加率 + 地方教育附加率) 。

二、合同約定對稅費承擔(dān)的影響

約定的合法性與有效性

在市場經(jīng)濟(jì)活動中，交易雙方擁有一定的契約自由，在不違反法律法規(guī)強制性規(guī)定的前提下，可以在合同中對稅費的承擔(dān)進(jìn)行約定。我國稅收管理法律法規(guī)雖然明確規(guī)定了各種稅收的法定納稅義務(wù)人，但并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對人通過合同約定稅款的實際承擔(dān)方。例如，在設(shè)備租賃合同中，雙方可以約定 “本合同項下租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增值稅及附加稅均由承租方承擔(dān)” 。這種約定在民事法律層面是有效的，對合同雙方具有約束力。但需注意的是，該約定只是在合同當(dāng)事人之間對稅費經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的分配，并不會改變法定納稅義務(wù)人的身份。也就是說，即便合同約定由承租方承擔(dān)稅費，在稅務(wù)機關(guān)的征管體系中，出租方依舊是增值稅及附加稅的納稅義務(wù)人，需履行納稅申報、繳納稅款等法定程序。

約定不明或存在歧義的情況

實際操作中，若合同對增值稅及附加稅的承擔(dān)約定不明或存在歧義，可能引發(fā)糾紛。例如，合同僅約定 “承租方承擔(dān)與租賃相關(guān)的增值稅”，但未提及附加稅是否包含在內(nèi)，就容易導(dǎo)致雙方理解不一致。此時，若雙方無法協(xié)商達(dá)成一致，可能需依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、交易習(xí)慣以及合同目的等因素來綜合判定。從交易習(xí)慣來看，由于附加稅與增值稅緊密關(guān)聯(lián)，通常在未明確排除的情況下，應(yīng)理解為增值稅的約定包含了與之相關(guān)的附加稅。但如果合同中其他條款或雙方以往的交易慣例能表明雙方有不同的意圖，則需具體問題具體分析。若通過上述方式仍無法確定，根據(jù)《中華人民共和國民法典》的相關(guān)規(guī)定，可能需要通過訴訟或仲裁等法律途徑，由法院或仲裁機構(gòu)根據(jù)公平原則及案件具體情況作出裁決。

政策來源于：天津稅務(wù)公眾號

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