2025年高級會計師考試案例分析9月28日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-09-28 09:09:48

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【案例分析題】

小趙是一家咨詢公司員工，其整理的各公司資料如下：

（1）C公司于2023年3月通過并購實現(xiàn)對X公司的全資控股，交易前C公司與X公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司在收購后已將X公司納入了2023年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。華中會計師事務(wù)所在2024年2月為C公司提供了內(nèi)部控制審計服務(wù)，對C公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（2）華中會計師事務(wù)所在為D公司提供2024年度內(nèi)部控制審計服務(wù)時通過執(zhí)行有效程序后認(rèn)定其存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。在準(zhǔn)備對其子公司DW公司進(jìn)行審計時，遭到了D公司的阻攔，無法實施相應(yīng)的審計程序。

（3）E公司監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，財會部門定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（1）中是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（2），指出華中會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，并說明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（2），指出華中會計師事務(wù)所在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，應(yīng)如何處理。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（3），指出其是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對C公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

理由：內(nèi)部控制審計由注冊會計師進(jìn)行，側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

2、無法表示意見。

理由：注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。華中會計師事務(wù)所的審計范圍受限，因此應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。

3、處理：注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

4、存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。