企業(yè)如何在本年度使用未來(lái)適用法調(diào)整以前年度損益？
老師在講解中提到企業(yè)有調(diào)整以前年度損益的情況，如果該企業(yè)想用未來(lái)適用法調(diào)在本年，比如2024年，現(xiàn)在匯算清繳，想調(diào)2023年的一筆費(fèi)用，2023年多記了一筆費(fèi)用20萬(wàn)，那賬載金額和稅收金額該怎么填？應(yīng)該在納稅調(diào)整明細(xì)表什么位置填？
問(wèn)題來(lái)源：
2.積分兌換業(yè)務(wù)稅會(huì)差異梳理
【新收入準(zhǔn)則對(duì)積分返券的規(guī)定】
（1）積分返劵為單項(xiàng)履約義務(wù)。根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，積分返劵屬于“附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售”，需要評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供一項(xiàng)重大權(quán)利。如果構(gòu)成重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，客戶在該合同下支付的價(jià)款實(shí)際上是購(gòu)買(mǎi)兩項(xiàng)單獨(dú)的商品： 一是客戶在該合同下原本購(gòu)買(mǎi)的商品。二是客戶可以免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購(gòu)買(mǎi)額外商品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格在這兩項(xiàng)商品之間進(jìn)行分?jǐn)?。其中，分?jǐn)傊梁笳叩慕灰變r(jià)格與未來(lái)的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來(lái)行使該項(xiàng)選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，或者在該選擇權(quán)失敗時(shí)確定收入。
（2）積分返券可分為合同負(fù)債或金融負(fù)債。根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》，客戶選擇使用獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換其他方銷(xiāo)售的商品時(shí)，企業(yè)雖然承擔(dān)向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，但由于該義務(wù)產(chǎn)生于客戶購(gòu)買(mǎi)商品并取得獎(jiǎng)勵(lì)積分的行為，適用收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在收到的合同價(jià)款中，分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的部分（無(wú)論客戶未來(lái)選擇兌換該企業(yè)或其他方的商品），應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為合同負(fù)債。
等到客戶選擇兌換其他方銷(xiāo)售的商品時(shí)，企業(yè)的積分兌換義務(wù)解除，此時(shí)公司應(yīng)將有義務(wù)支付給其他方的款項(xiàng)從合同負(fù)債重分類為金融負(fù)債。
合同負(fù)債，是指企業(yè)己收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前己收取的款項(xiàng)。
金融負(fù)債，是指企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
案例
20×4年1月1日，A企業(yè)推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。客戶在該公司每消費(fèi)10元可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截止至20×4年12月31日，客戶共消費(fèi)10萬(wàn)元，獲得10000積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。為便于計(jì)算，以上均為不含稅價(jià)。
【解析】A公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)?？蛻糍?gòu)買(mǎi)商品的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元，積分的單獨(dú)售價(jià)為9500元（1×10000×95%）。? 按商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅荷唐贩謹(jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[100000÷（100000+9500）]×10 0000=91324元積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格 =[9500÷ （ 100000+9500 ）]×10 0000=8676元【銷(xiāo)售商品時(shí)會(huì)計(jì)分錄】
借：銀行存款 113000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 91324
合同負(fù)債－積分 8676 （小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入遞延收益）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）13000
稅會(huì)差異：企業(yè)所得稅和增值稅均按100000元計(jì)稅，20×4年匯算清繳應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增8676元。
接上例截止20×5年12月31日，客戶共兌換4500個(gè)積分，A公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶將會(huì)兌換的積分總數(shù)為9500個(gè)。因此，A公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。
20×5年公司積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為4110元（ 4500÷9500×8676）；剩余未兌換的積分為4566元（8676-4110），仍然作為合同負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下：
借：合同負(fù)債－積分 4110 （遞延收益－小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4110
所得稅：20×4年全部積分收入已經(jīng)通過(guò)匯算清繳進(jìn)行了納稅調(diào)增，故20×5年會(huì)計(jì)確認(rèn)收入4110元，需要做納稅調(diào)減。
截止20×6年12月31日，客戶累計(jì)兌換8500個(gè)積分。A公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶將會(huì)兌換的積分總數(shù)為9700個(gè)。
? 積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為3493元（8500÷9700×8676-4110）；剩余未兌換的積分為1073元（8676-4110-3493），仍然作為合同負(fù)債。
會(huì)計(jì)處理為： 借：合同負(fù)債－積分 3493
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3493
延伸分析：企業(yè)積分未使用或者失效時(shí)，合同負(fù)債余額應(yīng)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，企業(yè)所得稅相應(yīng)地納稅調(diào)減。
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蘇老師
2025-04-17 09:46:15 710人瀏覽
同學(xué)您好，一、賬載金額與稅收金額填寫(xiě)規(guī)則?
- ?賬載金額?：填寫(xiě)會(huì)計(jì)核算中實(shí)際計(jì)入2023年度的費(fèi)用金額，即多記的20萬(wàn)元?。
- ?稅收金額?：按稅法允許稅前扣除的金額填寫(xiě)。由于多記費(fèi)用不屬于真實(shí)支出，稅收金額應(yīng)為0元?。
?二、納稅調(diào)整明細(xì)表填寫(xiě)位置?
需在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）的以下位置調(diào)整：
- ?調(diào)整項(xiàng)目?：根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)選擇對(duì)應(yīng)欄目。例如：
- 若屬于管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用，選擇“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”中的“與收入無(wú)關(guān)的支出”或“其他”?。
- 若屬于工資薪金、廣告費(fèi)等具體項(xiàng)目，需選擇對(duì)應(yīng)子項(xiàng)（如“職工薪酬”“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”）?。
- ?調(diào)整金額?：在“調(diào)增金額”欄填寫(xiě)20萬(wàn)元（賬載金額20萬(wàn)-稅收金額0萬(wàn)=調(diào)增20萬(wàn)）?
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