企業(yè)必看！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除五大誤區(qū)與真相
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職場陪伴在國家大力鼓勵科技創(chuàng)新的政策導(dǎo)向下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策已成為助力企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的有力工具。但在實(shí)際操作中，不少企業(yè)由于對政策理解存在偏差，陷入了一些誤區(qū)，導(dǎo)致未能充分享受這一政策紅利，甚至引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將為您揭示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的五大常見誤區(qū)，并依據(jù)現(xiàn)行稅收政策為您呈現(xiàn)背后的真相。
誤區(qū)一：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
許多企業(yè)認(rèn)為，自身處于虧損狀態(tài)，無需繳納企業(yè)所得稅，因此享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策并無實(shí)際意義。但事實(shí)并非如此。虧損企業(yè)匯算清繳年度雖不需繳納企業(yè)所得稅，卻仍然可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。盡管享受該政策會進(jìn)一步加大虧損額，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年(特殊行業(yè)可延長至十年)。這意味著虧損企業(yè)通過享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策增加的虧損，可在后續(xù)盈利年度進(jìn)行彌補(bǔ)，從而減少未來的應(yīng)納稅所得額與稅負(fù)，對企業(yè)長期發(fā)展極為有利。例如，某科技型企業(yè)在 2024 年度處于虧損狀態(tài)，虧損額為 500 萬元，當(dāng)年符合條件的研發(fā)費(fèi)用為 300 萬元。若該企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，按 100% 加計(jì)扣除，可增加虧損額 300 萬元，累計(jì)虧損額變?yōu)?800 萬元。假設(shè)該企業(yè)在 2025 年度實(shí)現(xiàn)盈利 1000 萬元，在彌補(bǔ) 2024 年度虧損 800 萬元后，只需就剩余的 200 萬元應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，有效減輕了未來的稅負(fù)。
誤區(qū)二：研發(fā)失敗的活動不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
部分企業(yè)覺得，如果研發(fā)項(xiàng)目最終失敗，投入的研發(fā)費(fèi)用就不能享受加計(jì)扣除政策。然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號)規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用同樣可享受稅前加計(jì)扣除政策。研發(fā)本身具有探索性和不確定性，失敗乃成功之母，即使研發(fā)項(xiàng)目未能取得預(yù)期成果，但在研發(fā)過程中所投入的人力、物力、財(cái)力等，只要符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。這充分體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)勇于創(chuàng)新、敢于嘗試的政策導(dǎo)向，無論研發(fā)結(jié)果如何，都給予企業(yè)一定的稅收支持。例如，某醫(yī)藥企業(yè)投入大量資金開展一款新藥的研發(fā)，在臨床試驗(yàn)階段宣告失敗。但在研發(fā)過程中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)人員工資、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)用、設(shè)備折舊等費(fèi)用，若符合政策規(guī)定的范圍與條件，依然可以享受加計(jì)扣除政策，這在一定程度上減輕了企業(yè)因研發(fā)失敗帶來的經(jīng)濟(jì)損失。
誤區(qū)三：房地產(chǎn)企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，部分企業(yè)認(rèn)為自身也可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，以降低稅負(fù)、增加利潤。但根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號) 規(guī)定，明確列舉了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。這是因?yàn)檫@些行業(yè)的經(jīng)營活動特性與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所鼓勵的科技創(chuàng)新活動存在差異，難以準(zhǔn)確界定和區(qū)分其研發(fā)活動與日常經(jīng)營活動。房地產(chǎn)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動，如土地開發(fā)、房屋建設(shè)、銷售等，大多屬于常規(guī)性的商業(yè)運(yùn)作，并非以獲取科學(xué)與技術(shù)新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝為主要目的的系統(tǒng)性研發(fā)活動。當(dāng)然，若房地產(chǎn)企業(yè)開展了與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的、符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目，如利用新技術(shù)研發(fā)綠色環(huán)保建筑材料等，則可就該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用申請加計(jì)扣除，但需準(zhǔn)確劃分和單獨(dú)核算相關(guān)費(fèi)用。
誤區(qū)四：核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
在企業(yè)所得稅征收方式中，核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)常誤以為自己也能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。但根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)由于財(cái)務(wù)核算不健全，無法準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用等，難以滿足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對費(fèi)用準(zhǔn)確歸集和核算的要求。非居民企業(yè)則因不在中國境內(nèi)注冊成立，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)通常也不在中國境內(nèi)，與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策鼓勵國內(nèi)企業(yè)加大研發(fā)投入、推動國內(nèi)科技創(chuàng)新的政策初衷不符。因此，這兩類企業(yè)均不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。例如，某小型服裝加工企業(yè)采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，雖然該企業(yè)也有投入資金進(jìn)行服裝生產(chǎn)工藝的改進(jìn)嘗試，但因征收方式限制，無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。而一家設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)分支機(jī)構(gòu)(非居民企業(yè))，即便在中國開展了部分研發(fā)活動，同樣不能享受該政策優(yōu)惠。
誤區(qū)五：企業(yè)進(jìn)行市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一些企業(yè)將市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究等活動所產(chǎn)生的費(fèi)用，誤認(rèn)為可以納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。但依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號規(guī)定，下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究，主要是為了了解市場需求、提升企業(yè)內(nèi)部管理效率等，并非以獲取新的科學(xué)與技術(shù)知識、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)或產(chǎn)品(服務(wù))、工藝為核心目標(biāo)，與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所定義的研發(fā)活動本質(zhì)不同。例如，某企業(yè)為推出一款新飲料產(chǎn)品，開展了大規(guī)模市場調(diào)研，了解消費(fèi)者口味偏好、市場價格接受度等信息，該市場調(diào)研費(fèi)用不能作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。同樣，企業(yè)為優(yōu)化內(nèi)部管理流程，開展的效率調(diào)查活動所產(chǎn)生的費(fèi)用，也不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。
政策來源于：北京稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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