注意！這些支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-09-16 11:17:19

熱門崗位

企業(yè)所得稅稅前扣除直接關(guān)系到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與稅負(fù)高低，是企業(yè)稅務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除，但部分支出因不符合政策要求或性質(zhì)特殊，不得在稅前扣除。本文梳理了 10 類常見的不得扣除支出，附政策依據(jù)與實(shí)操案例，幫企業(yè)精準(zhǔn)避雷。

一、與收入無關(guān)的支出：“關(guān)聯(lián)性” 是核心判定標(biāo)準(zhǔn)

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除的支出必須與取得收入 “直接相關(guān)”?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，“與取得收入直接相關(guān)的支出” 是指能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益流入或?yàn)楂@取收入所必需的支出。

典型情形

股東個(gè)人消費(fèi)支出：企業(yè)為股東支付的家庭購房款、子女教育費(fèi)、私人旅游費(fèi)等，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)聯(lián)，不得扣除。

? 案例：某公司股東以 “業(yè)務(wù)拓展” 名義報(bào)銷家屬出國旅游費(fèi)用 8 萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)該行程無任何商務(wù)洽談?dòng)涗洠卸榕c收入無關(guān)支出，要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳稅款。

非經(jīng)營用途資產(chǎn)支出：企業(yè)購置房產(chǎn)、車輛等資產(chǎn)僅用于股東個(gè)人使用，未投入生產(chǎn)經(jīng)營，其折舊、維修、保險(xiǎn)等費(fèi)用不得扣除。

無關(guān)捐贈(zèng)支出：企業(yè)向與自身經(jīng)營無關(guān)聯(lián)的非公益組織捐贈(zèng)財(cái)物，或捐贈(zèng)后未取得合規(guī)捐贈(zèng)票據(jù)，不得扣除(符合條件的公益性捐贈(zèng)除外)。

風(fēng)險(xiǎn)提示

部分企業(yè)通過 “巧立名目” 將無關(guān)支出混入經(jīng)營費(fèi)用(如以 “辦公費(fèi)”“差旅費(fèi)” 名義報(bào)銷股東個(gè)人消費(fèi))，易被大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)識(shí)別，面臨補(bǔ)稅罰款。

二、違法違規(guī)支出：法律紅線不可觸碰

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失” 不得扣除;《稅收征管法》明確，稅收滯納金及因違法經(jīng)營產(chǎn)生的罰款均不得稅前扣除。

典型情形

行政與刑事處罰：稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收罰款、市場監(jiān)管部門的違法經(jīng)營罰款、環(huán)保部門的排污罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及沒收財(cái)物等，均不得扣除。

? 對(duì)比：企業(yè)因合同違約支付的違約金、銀行貸款逾期罰息，屬于民事賠償性質(zhì)，可憑合規(guī)憑證扣除。

非法支出：企業(yè)為獲取不正當(dāng)利益支付的回扣、賄賂款，或從事非法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用，不僅不得扣除，還需承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

稅收滯納金：納稅人未按期繳納稅款產(chǎn)生的滯納金，屬于稅收違法行為的附帶支出，不得扣除。

實(shí)操要點(diǎn)

企業(yè)需區(qū)分 “行政罰款” 與 “民事賠償”：前者是因違反法律法規(guī)被強(qiáng)制處罰的支出，后者是基于合同約定的補(bǔ)償性支出，扣除規(guī)則截然不同。

三、不符合扣除憑證要求的支出：“憑證合規(guī)” 是前提

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(2018 年第 28 號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出應(yīng)取得合法、有效憑證，否則不得稅前扣除。

典型情形

虛假發(fā)票支出：取得偽造、變?cè)斓陌l(fā)票，或發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符(如 “發(fā)票流”“資金流”“貨物流” 不一致)，不得扣除。

? 案例：某建筑企業(yè)為虛增成本，取得與實(shí)際施工無關(guān)的材料發(fā)票 120 萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后認(rèn)定為虛開發(fā)票，不僅要求調(diào)增所得額，還處以罰款并降低納稅信用等級(jí)。

逾期取得或缺失憑證：支出發(fā)生后未按規(guī)定時(shí)限取得憑證(次年 5 月 31 日匯算清繳截止前未補(bǔ)開)，或憑證遺失且無法補(bǔ)開、換開，不得扣除。

不合規(guī)外部憑證：發(fā)票未填寫購買方納稅人識(shí)別號(hào)、項(xiàng)目名稱不明確、稅率錯(cuò)誤、未加蓋發(fā)票專用章等，均屬于不合規(guī)憑證，不得扣除。

補(bǔ)救措施

匯算清繳期結(jié)束前，企業(yè)可要求銷售方補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票;因?qū)Ψ阶N、撤銷等特殊原因無法補(bǔ)換開的，可憑相關(guān)證明資料(如合同、付款憑證、對(duì)方注銷證明等)證實(shí)支出真實(shí)性，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后可扣除。

政策來源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。