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自行研發(fā)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)怎么確定？

老師您好：

針對本題，我的疑問如下：


1、「該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2020年10月1日達到預(yù)定用途」，那么在本月進行無形資產(chǎn)的確認：

賬面價值=800（萬）

計稅基礎(chǔ)=800x175%=1400（萬）

因為賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。


【我的問題】在2020年10月1日這樣確認是否錯誤。


2、2020年12月31日，我理解的是自10月1日后至12月31日已經(jīng)進入后續(xù)計量階段了。是不是只有「確認階段」，即：我認為的2020年10月1日的差異，不用確認遞延所得稅，但是一旦進入后續(xù)計量階段后，產(chǎn)生的差異，就可以確認了？


3、應(yīng)該這么理解才對嘛？即：凡是自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，無論是確認階段還是后續(xù)計量階段產(chǎn)生的差異，只認可差異的存在，不確認遞延所得稅，但是其他方式（外購、投入等）取得的無形資產(chǎn)，若產(chǎn)生差異，則正常確認遞延所得稅。


辛苦老師解惑，非常感謝。

所得稅費用特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認 2021-06-07 17:12:45

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：
資料一：1月1日，甲公司以1000萬元取得乙公司2%股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，12月31日，該投資公允價值為980萬元。
資料二：甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的金額為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的金額為800萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年10月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
資料三：甲公司2×20年利潤總額為2160萬元。
其他有關(guān)資料：
本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
甲公司2×20年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的暫時性差異。
要求： 
（1）根據(jù)資料一、資料二，分別確認各交易或事項截至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其理由。
資料一，2×20年12月31日甲公司該項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為980萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（1000-980）×25%=5（萬元）。
理由：交易性金融資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異且符合確認遞延所得稅資產(chǎn)條件，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二，2×20年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=800-800/5×3/12=760（萬元），計稅基礎(chǔ)=760×175%=1330（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1330-760=570（萬元），但不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。 
（2）計算甲公司2×20年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，編制甲公司2×20年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。（★★★）
2×20年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤2160+20（交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失）-200×75%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除，費用化的部分已經(jīng)計入研發(fā)費用影響了會計利潤，所以調(diào)減75%）-800/5×3/12×75%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷）=2000（萬元），甲公司2×20年度應(yīng)交所得稅=2000×25%=500（萬元）。2×20年度應(yīng)確認所得稅費用=500-5=495（萬元）。
會計分錄如下：
借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　495
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 500 
查看完整問題

龔老師

2021-06-08 12:12:45 6963人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

針對本題，我的疑問如下：


1、「該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2020年10月1日達到預(yù)定用途」，那么在本月進行無形資產(chǎn)的確認：

賬面價值=800（萬）

計稅基礎(chǔ)=800x175%=1400（萬）

因為賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。


【我的問題】在2020年10月1日這樣確認是否錯誤。【解答】：您的理解是正確的


2、2020年12月31日，我理解的是自10月1日后至12月31日已經(jīng)進入后續(xù)計量階段了。是不是只有「確認階段」，即：我認為的2020年10月1日的差異，不用確認遞延所得稅，但是一旦進入后續(xù)計量階段后，產(chǎn)生的差異，就可以確認了？

【解答】：按照您第3問的理解是正確的。因為后續(xù)計量只是在原來初始確認時的暫時性差異的轉(zhuǎn)回，并不是產(chǎn)生新的暫時性差異，所以不能確認遞延所得稅資產(chǎn)


3、應(yīng)該這么理解才對嘛？即：凡是自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，無論是確認階段還是后續(xù)計量階段產(chǎn)生的差異，只認可差異的存在，不確認遞延所得稅，但是其他方式（外購、投入等）取得的無形資產(chǎn)，若產(chǎn)生差異，則正常確認遞延所得稅【解答】：您的理解正確。


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