小規(guī)模納稅人何時(shí)采用3%而非1%的征收率？
小規(guī)模納稅人不是3%減按1%的征收率嗎，為什么這里還是3%
問(wèn)題來(lái)源：
例題精練
（1）從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)高粱一批，收購(gòu)憑證注明價(jià)款100000元，委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)奖緩S，支付不含稅運(yùn)費(fèi)10000元，取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月將此批高粱全部發(fā)往縣城甲工廠加工藥酒。
（2）銷售瓶裝醬香型糧食白酒120箱（一箱5斤），含稅單價(jià)每箱339元，另收取品牌使用費(fèi)12000元，同時(shí)收取包裝物押金2000元，約定3個(gè)月的期限。
（3）將同款醬香型瓶裝糧食白酒（平均含稅單價(jià)每箱339元）贈(zèng)送客戶20箱，獎(jiǎng)勵(lì)給本廠職工10箱。
（4）將本月從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的高梁全部發(fā)往縣城甲工廠加工的藥酒全部收回，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅加工費(fèi)23000元，甲工廠代收代繳消費(fèi)稅（甲工廠沒(méi)有同類售價(jià)），紅河酒廠計(jì)劃用于電商平臺(tái)促銷，本月暫未售出。
（5）以分期收款方式購(gòu)進(jìn)玻璃瓶一批，合同注明不含稅價(jià)款14000元，本月支付貨款10000元，余下款項(xiàng)下月支付，對(duì)方已一次全額開具增值稅專用發(fā)票，此批玻璃瓶當(dāng)月使用了40%；購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，對(duì)方為小規(guī)模納稅人（未享受稅收優(yōu)惠），開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款7000元，當(dāng)月此批辦公用品未使用。
（6）本月建立海淘電商平臺(tái)，購(gòu)入域名，支付不含稅價(jià)款15000元，對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票。進(jìn)口電商平臺(tái)服務(wù)器一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣42000元，完稅后海關(guān)開具進(jìn)口增值稅專用繳款書并放行。
（7）本期支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為60000元，本期支付水費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款1300元，經(jīng)核算，本期生產(chǎn)車間耗用水電約占總量80%，辦公大樓耗用水電占總量10%，另職工浴室耗用水電占總量的10%。
（8）本月因管理不善，自產(chǎn)的白酒發(fā)生非正常損失，原材料為上月從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的玉米，玉米賬面價(jià)值為19800元（含運(yùn)費(fèi)成本1800元），不考慮其他項(xiàng)目的損失。
（其他相關(guān)資料：糧食白酒從價(jià)消費(fèi)稅稅率20%，從量定額消費(fèi)稅為0.5/斤，藥酒消費(fèi)稅稅率為10%，關(guān)稅稅率10%，本題不考慮農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；除明確說(shuō)明外，本題涉及主體均為一般納稅人）
要求：根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）玉米應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（9）計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅及消費(fèi)稅。（不考慮被代收代繳的消費(fèi)稅）
（10）計(jì)算本月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。 （不考慮被代收代繳的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加）
【答案】
（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×10%+10000×9% =10900（元）。
【地雷預(yù)警】收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)月移送生產(chǎn)13%的貨物（藥酒），扣除率為10%。
（2）業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額=（120×339+12000+2000）/（1+13%）×13%=6290.62（元）。
消費(fèi)稅=（120×339+12000+2000）/（1+13%）×20%+120×5×0.5=9677.88+300=9977.88（元）。
【地雷預(yù)警】
1.白酒包裝物押金不論是否逾期，都要在收取時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅。
2.品牌使用費(fèi)可視為價(jià)款的一部分，注意應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離。
3.注意白酒增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅還應(yīng)加從量部分。
鏈接
關(guān)于包裝物的消費(fèi)稅規(guī)定
計(jì)稅方式 | 包裝物狀態(tài) |
（1）直接并入銷售額計(jì)稅 | ①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 ②對(duì)酒類（除啤酒、黃酒以外）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅 |
（2）逾期并入銷售額計(jì)稅 | 對(duì)收取押金（酒類產(chǎn)品、成品油以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 |
總結(jié)
增值稅、消費(fèi)稅包裝物押金的處理
包裝物押金 | 情形 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | |
酒以外的 應(yīng)稅消費(fèi)品 | 收取押金 | 不交 | 不交 | |
收取12個(gè)月以上或沒(méi)收押金 | 交 | 交 | ||
酒 | 啤酒、黃酒（成品油同此） | 收取押金 | 不交 | 不交 |
收取12個(gè)月以上或沒(méi)收押金 | 交 | 不交（從量計(jì)征） | ||
啤酒、黃酒以外的酒 | 收取押金 | 交 | 交 | |
收取12個(gè)月以上或沒(méi)收押金 | 不交 | 不交 | ||
（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)視同銷售
銷項(xiàng)稅額=（20+10）×339/（1+13%）×13%=1170（元）。
消費(fèi)稅=（20+10）×339/（1+13%）×20%+（20+ 10）×5×0.5=1800+75=1875（元）。
【地雷預(yù)警】視同銷售是常見(jiàn)考點(diǎn)，注意掌握消費(fèi)稅和增值稅的區(qū)別。
（4）業(yè)務(wù)（4）甲廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=[100000×（1-10%）+10000+23000]÷（1-10%）×10%= 13666.67（元）。
進(jìn)項(xiàng)稅額=23000×13%=2990（元）。
【地雷預(yù)警】加工藥酒不適用復(fù)合計(jì)稅，此處為易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)。注意掌握收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的成本如何計(jì)算。
成本=高粱成本+運(yùn)費(fèi)成本，注意運(yùn)費(fèi)切勿忘記。
（5）業(yè)務(wù)（5）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=14000×13%+ 7000×3%=1820+210=2030（元）。
【地雷預(yù)警】此處為購(gòu)進(jìn)，不是銷售，因此供應(yīng)商一次全額開具專用發(fā)票的，購(gòu)買方可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勿與銷售時(shí)弄混。另外增值稅憑票抵扣，使用情況不影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！族e(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)
另從小規(guī)模納稅人采購(gòu)，取得專票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于未享受稅收優(yōu)惠，故征收率為3%?！族e(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)
（6）業(yè)務(wù)（6）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15000×6%+42000 ×（1+10%）×13%=900+6006=6906（元）。
【地雷預(yù)警】其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）業(yè)務(wù)（7）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（60000×13%+ 1300）×（1-10%）=8190（元）。
【地雷預(yù)警】購(gòu)入水電用于集體福利進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（8）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=（19800-1800）÷（1-10%）×10%+1800×9%=2000+162=2162（元）。
【地雷預(yù)警】農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，注意先還原再轉(zhuǎn)出，如果有同步運(yùn)費(fèi)一并轉(zhuǎn)出。
（9）本月應(yīng)交消費(fèi)稅=9977.88（業(yè)務(wù)2）+1875（業(yè)務(wù)3）=11852.88（元）。
本月合計(jì)銷項(xiàng)稅額=6290.62+1170=7460.62（元）。
本月合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=10900+2990+2030+6906+8190-2162=28854（元）。
本月應(yīng)交增值稅=7460.62-28854=-21393.38（元）。
本月實(shí)際應(yīng)交增值稅為0，留抵稅額為21393.38元。
（10）本月應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=11852.88×（7%+3%+2%）=1422.35（元）。
【地雷預(yù)警】
1.本月由甲工廠代收的消費(fèi)稅不影響紅河酒廠消費(fèi)稅的計(jì)算，但是支付的加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)影響紅河酒廠增值稅的計(jì)算。注意掌握增值稅和消費(fèi)稅的細(xì)微差異?！族e(cuò)易混點(diǎn)
2.計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加時(shí)：增值稅有留抵稅額，無(wú)須繳納，因此也不涉及繳納城建稅及附加。——易錯(cuò)易混點(diǎn)
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徐老師
2024-08-18 15:22:29 689人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
（5）以分期收款方式購(gòu)進(jìn)玻璃瓶一批，合同注明不含稅價(jià)款14000元，本月支付貨款10000元，余下款項(xiàng)下月支付，對(duì)方已一次全額開具增值稅專用發(fā)票，此批玻璃瓶當(dāng)月使用了40%；購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，對(duì)方為小規(guī)模納稅人（未享受稅收優(yōu)惠），開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款7000元，當(dāng)月此批辦公用品未使用。
看標(biāo)黃的部分，題目明確說(shuō)了“未享受收稅優(yōu)惠”所以就沒(méi)有用1%的優(yōu)惠征收率，而是適用的基本征收率3%哈~
您再理解一下，如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流，加油！有幫助(4)
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