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老師，第一問(wèn)中用不含稅價(jià)格*20%利潤(rùn)率，怎么理解

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2024-08-16 20:35:50

問(wèn)題來(lái)源：

69-40.同《好題大通關(guān)》P181(十二）位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元、稅金及附加420萬(wàn)元、管理費(fèi)用550萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元、投資收益120萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：
（1）向境外股東企業(yè)支付全年含稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。
（2）實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元（其中殘疾人員工資40萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
（4）從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出75萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。
（5）對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金130萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)110萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元）。
（6）為治理污水排放，當(dāng)年從一般納稅人處購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為300萬(wàn)元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。
（7）撤回對(duì)境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。
（1）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅金額。
（2）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（3）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（5）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（6）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可以抵免的應(yīng)納稅額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（8）計(jì)算該制藥公司2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。（2014年考題改編）

【答案及解析】

（1）該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120÷（1+6%）×20%×25%=5.66（萬(wàn)元）
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120÷（1+6%）×6%=6.79（萬(wàn)元）
（2）殘疾人員工資40萬(wàn)元應(yīng)按100%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額180萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬(wàn)元）
可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額25萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬(wàn)元）
可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96（萬(wàn)元）＞待扣金額25萬(wàn)元（20+5），本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)=5500+400=5900（萬(wàn)元）
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生的800萬(wàn)元廣告費(fèi)無(wú)須作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5（萬(wàn)元）＜業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬(wàn)元），可以扣除29.5萬(wàn)元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5（萬(wàn)元）
（4）研發(fā)費(fèi)用另按100%加計(jì)扣除。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75×100%=75（萬(wàn)元）
（5）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬(wàn)元）
通過(guò)縣級(jí)政府向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)110萬(wàn)元＜捐贈(zèng)限額115.2萬(wàn)元（960×12%），可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整。
直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。
（6）①可以免稅的所得額=20-12=8（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。
②可以抵免的應(yīng)納所得稅額=300÷1.13×10%=26.55（萬(wàn)元）
（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
（8）應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+20-8-10=945.5（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83（萬(wàn)元）。
查看完整問(wèn)題

劉老師

2024-08-17 11:11:04 875人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

這里考查的是核定征收：

120屬于收入總額，應(yīng)納稅所得額=收入總額×核定利潤(rùn)率=120/1.06×20%

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