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初始直接費(fèi)用為何計(jì)入銷售費(fèi)用而非應(yīng)收融資租賃款？

出租人對融資租賃的會計(jì)處理 2023-06-20 12:04:37

問題來源：

甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司（生產(chǎn)型企業(yè)）簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下：（1）租賃資產(chǎn)：設(shè)備A；（2）租賃期：2×22年1月1日至2×28年12月31日，共7年；（3）租金支付：自2×22年起每年末支付年租金475萬元，此外，乙公司還應(yīng)根據(jù)每年使用該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入的1%向甲公司支付可變租金；（4）租賃合同規(guī)定的利率：6%（年利率），與市場利率相同；（5）該設(shè)備于2×22年1月1日交付乙公司，預(yù)計(jì)使用壽命為7年；（6）租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修等費(fèi)用均由乙公司自行承擔(dān)。該設(shè)備于2×22年1月1日的公允價值為2700萬元，賬面價值為2000萬元，甲公司認(rèn)為租賃到期時該設(shè)備余值為72.8萬元，乙公司及其關(guān)聯(lián)方未對余值提供擔(dān)保；甲公司取得該租賃發(fā)生的相關(guān)成本為5萬元；2×22年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對乙公司的租賃應(yīng)收款自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期計(jì)量損失準(zhǔn)備的金額為50萬元；2×22年度，乙公司使用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入為2000萬元，于2×22年12月31日向甲公司支付可變租金。
已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假設(shè)不考慮其他因素和各項(xiàng)稅費(fèi)影響。
要求：

（1）判斷甲公司租賃類型，并說明理由。

屬于融資租賃。
理由：租賃期與租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命一致，表明與該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給乙公司，所以將該租賃認(rèn)定為融資租賃。

（2）計(jì)算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值和確認(rèn)收入金額。

租賃收款額=租金×期數(shù)=475×7=3325（萬元），租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值=475×5.5824=2651.64（萬元）。
按照租賃資產(chǎn)公允價值2700萬元與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值2651.64萬元兩者孰低的原則，確認(rèn)收入為2651.64萬元。

（3）計(jì)算未擔(dān)保余值的現(xiàn)值和銷售成本金額。

未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=72.8×0.6651=48.42（萬元）。
銷售成本=賬面價值-未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=2000-48.42=1951.58（萬元）。

（4）編制甲公司租賃期開始日的會計(jì)分錄。

2×22年1月1日（租賃期開始日）
借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　3325
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2651.64
　　　應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　673.36
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1951.58
　　應(yīng)收融資租賃款—未擔(dān)保余值　　　　　　　　　72.8
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益24.38（72.8-48.42）
借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

（5）編制甲公司2×22年12月31日與該租賃相關(guān)的會計(jì)分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　475
　貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　475
借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　162
　　　　　　　　　　　　?。?651.64×6%+48.42×6%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　162
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 20（2000×1%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　50

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