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進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定（掌握）

（一）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

自2012年7月1日起，增值稅一般納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（簡(jiǎn)記“乳、酒、油”）的，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定抵扣。

（1）試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

1.以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料（3種方法核定）

（1）投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷(xiāo)售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

（2）成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額÷上年生產(chǎn)成本

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

（3）參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

2.試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的核定扣除——作商品

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

損耗率=損耗數(shù)量÷購(gòu)進(jìn)數(shù)量

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的核定扣除（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）——作其他

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

（二）加計(jì)抵減政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機(jī)企業(yè)按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例，抵減應(yīng)納稅額。

1.相關(guān)行業(yè)及抵扣比例

2.適用加計(jì)抵減政策的計(jì)算

（1）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比率計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；

已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×加計(jì)抵減比率

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

（2）抵減方法。

以將納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)“抵減前的應(yīng)納稅額”）抵減至0為限，未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.其他抵減政策

（1）集成電路企業(yè)外購(gòu)芯片對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

（2）加計(jì)抵減企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

（3）加計(jì)抵減企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

（三）先進(jìn)制造業(yè)總分支機(jī)構(gòu)加計(jì)抵減政策（2025年新增）

分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)享受政策，由總公司一并填報(bào)相關(guān)信息。在總公司具備高新技術(shù)企業(yè)資格且所屬行業(yè)為制造業(yè)的情況下：

（四）進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（五）向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷(xiāo)返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率

（六）資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)規(guī)定（2025年新增）

自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“出售者”）向資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票（以下稱(chēng)“反向開(kāi)票”）。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款。

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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