列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票應如何處理？?

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-09-22 13:33:08

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在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，增值稅專用發(fā)票扮演著極為重要的角色，不僅是企業(yè)進行增值稅進項稅額抵扣的關(guān)鍵憑證，對于出口企業(yè)而言，更是辦理出口退稅的重要依據(jù)。然而，有時企業(yè)會遇到取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍的情況，這無疑給企業(yè)的財務和稅務處理帶來諸多困擾。那么，一旦面臨此類問題，企業(yè)究竟該如何妥善應對呢?

一、異常憑證的界定范圍

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告 2019 年第 38 號)規(guī)定，符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，將被列入異常憑證范圍：

發(fā)票開具與設備狀態(tài)異常：納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。例如，某企業(yè)因保管不善，稅控設備被盜，其中未開具及已開具但尚未上傳至稅務系統(tǒng)的發(fā)票，就可能被列為異常憑證。

納稅人納稅狀態(tài)異常：非正常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。當企業(yè)被認定為非正常戶，其在此期間開具的未申報或未繳稅的發(fā)票，會被列入異常范疇。

發(fā)票系統(tǒng)稽核比對異常：增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn) “比對不符”“缺聯(lián)”“作廢” 的增值稅專用發(fā)票。比如，發(fā)票上的關(guān)鍵信息，如金額、稅額、購貨方與銷貨方信息等在系統(tǒng)比對時不一致，或者發(fā)票在系統(tǒng)中顯示缺聯(lián)(即存根聯(lián)與抵扣聯(lián)信息不匹配)、作廢狀態(tài)與實際不符等情況。

稅務大數(shù)據(jù)分析異常：經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。隨著稅務機關(guān)大數(shù)據(jù)監(jiān)管能力的提升，通過數(shù)據(jù)分析能夠精準識別出存在涉稅風險的發(fā)票。

走逃(失聯(lián))企業(yè)相關(guān)發(fā)票：屬于《國家稅務總局關(guān)于走逃 (失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告 2016 年第 76 號)第二條第(一)項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。走逃(失聯(lián))企業(yè)往往存在經(jīng)營異常、逃避納稅義務等問題，其開具的發(fā)票風險較高。

特定進項稅額異常情形：增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：一是異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額 70%(含)以上的;二是異常憑證進項稅額累計超過 5 萬元的。這種情況主要針對企業(yè)進項稅額抵扣中出現(xiàn)的異常集中情況進行管控。

二、不同業(yè)務場景下的處理方式

當增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍時，需根據(jù)不同的業(yè)務場景，按照以下規(guī)定進行處理：

(一)增值稅進項稅額抵扣處理

尚未申報抵扣的情況：如果企業(yè)取得的異常憑證尚未申報抵扣增值稅進項稅額，那么暫不允許抵扣。這意味著企業(yè)在進行增值稅申報時，不能將該部分發(fā)票的進項稅額納入抵扣范圍，即便發(fā)票本身看起來合規(guī)，也需等待進一步核實或按照后續(xù)規(guī)定處理。

已經(jīng)申報抵扣的情況：若企業(yè)已經(jīng)申報抵扣了增值稅進項稅額，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)在前期申報中已將某張發(fā)票的進項稅額進行了抵扣，后期該發(fā)票被認定為異常憑證，企業(yè)就需要在規(guī)定的申報期內(nèi)，將已抵扣的進項稅額從當期進項稅額中扣減，重新計算應納稅額，這可能導致企業(yè)當期增值稅稅負增加。

(二)出口退稅業(yè)務處理

尚未申報出口退稅或已申報未辦理的情況：尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的企業(yè)，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。這對于依賴出口退稅獲取資金回流的企業(yè)來說，無疑會影響資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)需要密切關(guān)注異常憑證的處理進展，待問題解決后再申請辦理退稅。

已辦理出口退稅的不同辦法適用情況：

適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人：已經(jīng)辦理出口退稅的，應根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。這是因為異常憑證可能導致原退稅依據(jù)出現(xiàn)問題，需要對已退稅部分進行相應調(diào)整。

適用增值稅免退稅辦法的納稅人：已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。稅務機關(guān)會根據(jù)既定程序，要求企業(yè)退還已獲得的出口退稅款，企業(yè)需積極配合，及時補繳稅款，避免產(chǎn)生滯納金等額外損失。

此外，納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照上述第一項規(guī)定執(zhí)行，即尚未申報抵扣的暫不允許抵扣，已申報抵扣的作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

(三)消費稅抵扣業(yè)務處理

對于消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情況：

尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的情況：尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣。企業(yè)在計算當期應納消費稅時，不能將涉及異常憑證的已稅消費品的消費稅稅款進行扣除。

已經(jīng)申報抵扣的情況：已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。例如，某企業(yè)當期允許抵扣的消費稅稅款為 10 萬元，因異常憑證需沖減 12 萬元，那么除了將當期 10 萬元抵扣額度全部沖減外，還需補繳 2 萬元消費稅。

政策來源于：北京稅務公眾號

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