什么時候用合同資產(chǎn)合同負(fù)債，什么時候用合同結(jié)算？
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)750
貸：主營業(yè)務(wù)收入750
這樣寫行不行，什么時候用合同結(jié)算科目，什么時候用合同資產(chǎn)？
問題來源：
資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總金額為1200萬元的固定造價合同，約定在乙公司的廠房中為其建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計合同總成本為800萬元，合同價款于生產(chǎn)線建造完成驗收后一次性結(jié)算。截至2×21年末甲公司累計已發(fā)生成本500萬元，均以銀行存款支付。2×22年1月1日，經(jīng)乙公司要求修改原設(shè)計使該生產(chǎn)線滿足生產(chǎn)多種產(chǎn)品的需求，雙方協(xié)商后同意原合同總價增加400萬元。甲公司預(yù)計此項修改將導(dǎo)致履行合同的總成本增加至1000萬元。
資料二：2×21年7月1日，甲公司向丙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設(shè)備，銷售價格為500萬元，款項已收到，雙方約定2×22年6月30日，甲公司應(yīng)按600萬元的價格購回該項設(shè)備。
資料三：2×21年9月30日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備和配套零部件，合同總價為480萬元。該設(shè)備與配套零部件是甲公司的常規(guī)產(chǎn)品，甲公司向其他客戶單獨銷售設(shè)備的價格為400萬元，單獨銷售此類零部件的價格為100萬元。2×22年3月1日，設(shè)備與配套零部件均生產(chǎn)完成并符合合同約定的規(guī)格，丁公司已完成對該設(shè)備及配套零部件的驗收并支付價款。由于丁公司自身倉儲能力有限，丁公司當(dāng)日運走該設(shè)備，但將配套零部件暫存放于甲公司處保管，并要求甲公司按丁公司的指令隨時安排發(fā)貨。甲公司同意丁公司的要求，將丁公司的該批零部件和其他庫存零部件一并存放于甲公司的倉庫中。
其他資料：甲公司對于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)采用成本法確定履約進度，不考慮稅費及其他因素。
要求：
理由：甲公司在乙公司的廠房中建造生產(chǎn)線，因此乙公司可以控制履約過程中在建的商品，屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。
2×21年度履約進度=500/800×100%=62.5%。
2×21年度應(yīng)確認(rèn)的收入=1200×62.5%=750（萬元）。
2×21年度應(yīng)確認(rèn)的成本=800×62.5%=500（萬元）。
借：合同履約成本 500
貸：銀行存款 500
借：合同資產(chǎn) 750
貸：主營業(yè)務(wù)收入 750
借：主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：合同履約成本 500
會計處理：合同變更未增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且該生產(chǎn)線在合同變更日已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓部分不可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。
2×22年1月1日變更后履約進度=500/1000×100%=50%。
2×22年1月1日應(yīng)調(diào)增收入=（1200+400）×50%-750=50（萬元）。
借：合同資產(chǎn) 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
2×21年7月1日
借：銀行存款 500
貸：其他應(yīng)付款 500
2×21年12月31日
借：財務(wù)費用 50
貸：其他應(yīng)付款 50
2×22年6月30日
借：財務(wù)費用 50
貸：其他應(yīng)付款 50
借：其他應(yīng)付款 600
貸：銀行存款 600
設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=480×400/（400+100）=384（萬元）。
零部件應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=480×100/（400+100）=96（萬元）。
理由：轉(zhuǎn)讓設(shè)備與零部件均為某一時點履行的履約義務(wù)。由于設(shè)備已達到合同要求，交付給丁公司并驗收合格，控制權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。零部件雖然已生產(chǎn)完畢并驗收合格，但由甲公司保管，屬于售后代管商品。由于甲公司未將該批零部件單獨存放，因此無法單獨識別，無法證明丁公司已取得零部件的控制權(quán)，因此不能確認(rèn)收入。
2×22年3月1日
借：銀行存款 480
貸：主營業(yè)務(wù)收入 384
合同負(fù)債 96
王老師
2023-07-24 12:20:14 5740人瀏覽
如果建造合同，在按履約進度來確認(rèn)收入時，借方可以用合同資產(chǎn)，也可以用合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)。
在結(jié)算款項時，貸方是合同負(fù)債，也可以是結(jié)算結(jié)算-價款結(jié)算。
如果是一般的銷售合同，
合同資產(chǎn)：銷售商品時,如果銷售收款具有時間因素以外的其他限制條件,是要把這種應(yīng)收的款項確認(rèn)合同資產(chǎn).
例如在2018.1.1甲與乙簽定銷售合同,約定在1.2時銷售A產(chǎn)品,然后A商品的銷售貨款在2個月內(nèi)出售B產(chǎn)品時可以收回,這種情況銷售A時的銷售收款具有時間因素以外的其他限制條件,所以要用合同資產(chǎn)科目.
合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。即企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負(fù)債。主要存在于銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售中。
例如如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應(yīng)將積分對應(yīng)的交易價格作為合同負(fù)債。例如一項合同中有兩項履約義務(wù)，一項已經(jīng)執(zhí)行，另一項還未執(zhí)行，但款項已經(jīng)收取，是確認(rèn)未執(zhí)行這部分的合同負(fù)債。
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