A選項為什么考慮錯報的性質(zhì)和發(fā)生的環(huán)境就不對呢？

A選項也沒有說不考慮未更正錯報單獨或者連同其他未更正錯報的金額是否超過財務(wù)報表整體的重要性，為什么考慮錯報的性質(zhì)和發(fā)生的環(huán)境就不對呢？怎么理解

對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明 2024-08-23 13:40:46

問題來源：

第十八章　完成審計工作

第十八章命題點（6個）
確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大	第一時段期后事項	第二時段期后事項
第三時段期后事項	書面聲明的日期和涵蓋的期間	管理層不提供要求的書面聲明

【命題點127】確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

（一）定量評估

注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報，以評價其對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。

（二）錯報能否被抵銷

1.錯報不太可能被其他錯報抵銷

如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。

2.錯報抵銷可能是適當?shù)?/span>

對于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當的。在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。

（三）評價分類錯報

（1）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。

（2）即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊會計師可能認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

（四）單獨或連同審計過程中累積的其他錯報一并考慮

在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

例如，某項錯報的金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師可能認為該項錯報是重大錯報。

【刷題·單選題285】對于審計過程中識別出的錯報，下列說法中，正確的是（　　）。

A.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

B.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

C.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正

D.注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

【答案】D

【解析】選項D正確：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，注冊會計師還應(yīng)當要求管理層更正這些錯報。

【刷題·單選題286】下列有關(guān)注冊會計師確定未更正錯報是否重大的說法中，錯誤的是（　?。?/span>

A.注冊會計師在確定一項分類錯報是否重大時，需要進行定性評估

B.如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷

C.對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷是適當?shù)?/span>

D.如果某項錯報的金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師應(yīng)認為該項錯報是重大錯報

【答案】C

【解析】選項C錯誤：針對同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，注冊會計師需要考慮是否可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險，否則這種抵銷也可能是不適當?shù)?/span>。

【刷題·單選題287】列有關(guān)注冊會計師確定未更正錯報是否重大的說法中，錯誤的是（　　）。

A.在評價未更正錯報是否重大時，注冊會計師需要考慮的是錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境

B.如適用，注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報，以評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

C.在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師可能將這些錯報評價為重大錯報

D.在某些情況下，即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

【答案】A

【解析】選項A錯誤：注冊會計師在評價未更正錯報是否重大時，除考慮未更正錯報單獨或連同其他未更正錯報的金額是否超過財務(wù)報表整體的重要性外，還需要考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。

【刷題·單選題288】在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，錯誤的是（　?。?。

A.注冊會計師在評價未更正錯報是否重大時，除考慮未更正錯報單獨或連同其他未更正錯報的金額是否超過財務(wù)報表整體的重要性外，還需要考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境

B.注冊會計師無須考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

C.在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報

D.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

【答案】B

【解析】選項B錯誤：注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。

【刷題·單選題289】針對錯報是否能夠抵銷，下列說法中，錯誤的是（　?。?。

A.針對同一賬戶余額內(nèi)部的錯報，注冊會計師應(yīng)當認為高估和低估錯報的抵銷是不適當?shù)?/span>

B.如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷

C.如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報

D.在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險

【答案】A

【解析】選項A錯誤：對于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯報，高估和低估的錯報相互抵銷可能是適當?shù)?/span>。

【刷題·單選題290】在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，錯誤的是（　?。?。

A.確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估

B.注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報，以評價其對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）

C.如果分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當認為該分類錯報對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響

D.如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊會計師可能認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

【答案】C

【解析】選項C錯誤：確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

【刷題·單選題291】下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是（　　）。

A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露的影響

B.注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額

D.注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

【答案】C

【解析】選項C錯誤：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明重大的未更正錯報。

【刷題·綜合題39】（2021年）上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2020年12月少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5萬元，系因系統(tǒng)中設(shè)置的成本差異分配參數(shù)有誤所致。因錯報金額小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師沒有累積該項錯報。

（2）甲公司2020年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報，系銷售推廣費1200萬元誤計入管理費用。因該錯報是分類錯報，且不影響關(guān)鍵財務(wù)比率，A注冊會計師認為該錯報不重大，同意管理層不予調(diào)整。

要求：針對資料五第（1）和（2）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	否	該錯報可能是一項系統(tǒng)性錯報/可能存在其他類似的錯報
（2）	是	—

【刷題·綜合題40】（2019年）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）甲公司2018年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報400萬元，系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，A注冊會計師認為該錯報不重大，不影響審計結(jié)論。

要求：針對資料五第（2）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
否	是否構(gòu)成重大錯報還應(yīng)當考慮錯報的性質(zhì)

【刷題·簡答題36】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2023年度財務(wù)報表，A注冊會計師確定的多家被審計單位財務(wù)報表整體的重要性均為500萬元。與完成審計工作相關(guān)的事項如下：

（1）2023年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)的賬面余額為5000萬元，未計提減值準備。A注冊會計師對無形資產(chǎn)期末價值測試后估計至少應(yīng)當計提減值準備600萬元。A注冊會計師向管理層提出調(diào)整建議，管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。A注冊會計師同意管理層不予調(diào)整。

（2）審計過程中乙公司累積的錯報合計數(shù)為495萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。

（3）2024年1月1日，丙公司因2023年產(chǎn)品質(zhì)量問題向主管部門繳納罰款600萬元，管理層在2023年度財務(wù)報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理。

（4）丁公司與戊公司既有采購業(yè)務(wù)也有銷售業(yè)務(wù)，2023年末，丁公司多計應(yīng)收戊公司款項800萬元，多計應(yīng)付戊公司款項900萬元，A注冊會計師認為兩項錯報相抵后的金額不重大，同意管理層不予調(diào)整。

（5）己公司2023年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%，A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當。某一單項錯報（少計提無形資產(chǎn)減值準備600萬元）超過了財務(wù)報表整體的重要性，屬于重大錯報，應(yīng)要求管理層調(diào)整。

（2）不恰當。審計過程中累積的錯報合計數(shù)（495萬元）接近財務(wù)報表整體的重要性（500萬元），注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改審計計劃/對審計工作的影響。

（3）恰當。［因為2023年的產(chǎn)品質(zhì)量問題繳納的罰款，與所審計年度的事項有關(guān)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。］

（4）不恰當。非同一賬戶余額的錯報之間的抵銷可能不適當。

（5）不恰當。該分類錯報可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標，應(yīng)當作為重大錯報要求管理層調(diào)整。

【命題點128】第一時段期后事項

第一時段期后事項是注冊會計師識別的被審計單位在第一時段發(fā)生的事項。具體要求，歸納如下表。

項目	具體內(nèi)容
主動識別的責任	注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別
專門審計程序的實施時間	越接近審計報告日越好
應(yīng)當實施的識別程序	在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮風險評估的結(jié)果。這些程序應(yīng)當包括：（1）了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序（2）詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項（3）查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項（4）查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表（如有）
可能實施的識別程序	除上述審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當?shù)模?/span> （1）查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報告（2）就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍（3）考慮是否有必要（注意：不是必須）獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
無須追加程序的情形	注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序
確定是否恰當調(diào)整或披露	（1）如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整（2）如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露
書面聲明	注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

圖18-1　不同時段期后事項

【刷題·單選題292】下列程序中，注冊會計師在識別第一時段期后事項時可能實施的是（　?。?。

A.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序

B.查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報告

C.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要

D.查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表（如有）

【答案】B

【解析】選項B為可能實施的識別程序。

【刷題·多選題138】針對財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，下列說法中，不正確的有（　　）。

A.盡量在接近財務(wù)報表日實施針對期后事項的專門審計程序

B.盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序

C.無須專門設(shè)計審計程序識別這些期后事項

D.設(shè)計專門的審計程序識別這些期后事項

【答案】AC

【解析】選項A錯誤：通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好；選項C錯誤：注冊會計師對第一時段期后事項負有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項。

【刷題·多選題139】下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（　　）。

A.注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

B.注冊會計師應(yīng)當恰當應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事項

C.注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

D.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序

【答案】BCD

【解析】選項A錯誤：注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

【命題點129】第二時段期后事項

第二時段期后事項是注冊會計師在第二時段知悉的事實。具體要求，歸納如下表。

項目	具體內(nèi)容
被動識別的責任	在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序
知悉某事實的應(yīng)對措施	如果注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當采取以下措施：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項（2）確定財務(wù)報表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項
管理層全面修改財務(wù)報表	注冊會計師應(yīng)當：（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序（2）將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日（3）針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告
管理層僅局部修改財務(wù)報表	在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日（簡稱特定情形）。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當選用下列處理方式之一：（1）修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，表明對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改（2）出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改
管理層不修改財務(wù)報表，審計報告未提交	注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告
管理層不修改財務(wù)報表，審計報告已提交	（1）注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出（2）如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

【刷題·單選題293】針對審計報告日后知悉的對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，注冊會計的下列做法中，錯誤的是（　?。?。

A.如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整

B.如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露

C.如果管理層對對財務(wù)報表有重大影響的期后事項未采取任何行動，則注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

D.注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予以調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

【答案】C

【解析】選項C錯誤：針對知悉的第二時段期后事項：如果管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時，注冊會計師發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告；如果管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已經(jīng)提交時，注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出；如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。針對知悉的第三時段期后事項：如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

【刷題·單選題294】在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果注冊會計師知悉了若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告的事項，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序

B.如果認為管理層應(yīng)當修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當修改審計意見類型，然后再提交審計報告

C.如果認為管理層應(yīng)當修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出

D.如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，且管理層在財務(wù)報表未經(jīng)必要修改的情況下仍將其報出，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止使用者信賴該審計報告

【答案】B

【解析】選項B錯誤：如果認為管理層應(yīng)當修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。

【命題點130】第三時段期后事項

第三時段期后事項是注冊會計師在第三時段知悉的事實。具體要求，歸納如下表。

項目	具體內(nèi)容
沒有義務(wù) 識別	注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序
知悉某事實的應(yīng)對措施	如果注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當采取以下措施：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項（2）確定財務(wù)報表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項
管理層修改財務(wù)報表	如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況（3）延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，除非特定情形適用，將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準的日期（4）如果特定情形適用，修改審計報告或提供新的審計報告需要提醒的是，注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告
管理層未采取任何行動	（1）如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位），注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告（2）如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

【刷題·多選題140】如果注冊會計師在財務(wù)報表報出后知悉了若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告的某事實，且管理層已就該事項修改了財務(wù)報表，則下列應(yīng)對措施中，恰當?shù)挠校ā　。?/span>

A.實施延伸的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告

B.對有關(guān)修改實施必要的審計程序

C.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況

D.在下一年度財務(wù)報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改了上一年度財務(wù)報表的原因

【答案】ABC

【解析】在被審計單位財務(wù)報表報出后，如果注冊會計師知悉了某事實，若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，則應(yīng)當實施恰當?shù)膶徲嫵绦?。如果管?/span>層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序（選項B）；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況（選項C）；（3）延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告（選項A）；（4）在特定情形下，修改審計報告或提供新的審計報告。選項D錯誤：注冊會計師應(yīng)當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，而不是在下一年度財務(wù)報表的審計報告中增加強調(diào)事項段。

【刷題·多選題141】在被審計單位財務(wù)報表報出后，如果注冊會計師知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師采取的措施中，正確的有（　　）。

A.與管理層和治理層（如適用）討論該事項

B.確定財務(wù)報表是否需要修改

C.如果需要修改財務(wù)報表，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項

D.注冊會計師無須實施任何審計程序

【答案】ABC

【解析】在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項（選項A）；（2）確定財務(wù)報表是否需要修改（選項B）；（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項（選項C）。

【刷題·綜合題41】（2023年）上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（3）2023年1月，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，很可能需要賠償損失，2022年已完成生產(chǎn)尚未執(zhí)行完畢的合同也將終止。甲公司因此在2023年1月的財務(wù)報表中計提了大額的存貨跌價準備和預(yù)計負債，并在2022年度財務(wù)報表附注中充分披露了這一情況。A注冊會計師在審計報告中增加了強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注這一事項。

要求：針對資料五第（3）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
否	該事項是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當要求管理層更正錯報/發(fā)表非無保留意見或保留意見的審計報告

【刷題·綜合題42】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所首次接受委托的審計客戶，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售和物業(yè)管理業(yè)務(wù)。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為2000萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2023年12月15日，某市政府宣布自2024年1月1日起執(zhí)行房產(chǎn)限購政策。管理層認為該政策可能導(dǎo)致甲公司在該市的在建地產(chǎn)項目發(fā)生重大減值，在財務(wù)報表附注中將其作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項進行了披露。A注冊會計師查閱了相關(guān)政府文件，據(jù)此認可了管理層的處理。

要求：針對資料五第（1）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
否	應(yīng)當對在建地產(chǎn)項目計提減值準備，而非作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項進行披露

【刷題·綜合題43】（2019年）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（4）在審計報告日后、財務(wù)報表報出日前，甲公司2018年末的一項重大未決訴訟終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2018年度財務(wù)報表。在對該調(diào)整實施審計程序后，A注冊會計師對重新批準的財務(wù)報表出具了新的審計報告。

要求：針對資料五第（4）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
否	還應(yīng)將對期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日

【刷題·綜合題44】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2024年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣囊，預(yù)計將發(fā)生更換費用4000萬元，管理層在2023年度財務(wù)報表中確認了該項費用并進行了披露，A注冊會計師在對更換費用及相關(guān)披露實施審計程序后，認可了管理層的處理。

要求：針對資料五第（1）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
是	—

【命題點131】書面聲明的日期和涵蓋的期間

（一）書面聲明日期

（1）書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近審計報告日，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。

（2）在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

（二）書面聲明涵蓋的期間

在某些情況下，管理層需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當，因此，書面聲明需要涵蓋審計報告中提及的所有期間。注冊會計師和管理層可能認可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所作的書面聲明。更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化（如有）。

（三）現(xiàn)任管理層簽署

若在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

【刷題·單選題295】下列關(guān)于書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，錯誤的是（　?。?/span>

A.書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期

B.書面聲明的日期可以與審計報告日一致

C.書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

D.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

【答案】D

【解析】選項D錯誤：書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得晚于審計報告日。

【刷題·單選題296】A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表，審計報告日為2024年4月2日，財務(wù)報表報出日為2024年4月3日。下列有關(guān)書面聲明日期，最恰當?shù)氖牵ā　。?/span>

A.2023年12月31日

B.2024年4月1日

C.2024年4月3日

D.2024年4月4日

【答案】B

【解析】選項B正確：書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

【刷題·單選題297】下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日

B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日

C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

D.書面聲明的日期可以早于審計報告日

【答案】A

【解析】選項A錯誤：書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

【命題點132】管理層不提供要求的書面聲明

（一）采取措施

如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當：

（1）與管理層討論該事項；

（2）重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

（3）采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

（二）發(fā)表無法表示意見

如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：

（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其針對管理層責任作出的書面聲明不可靠；

（2）管理層不提供針對管理層責任的書面聲明。

針對管理層責任的書面聲明包括：①針對財務(wù)報表的編制，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。②針對提供的信息和交易的完整性，管理層確認按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。

【刷題·單選題298】如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列說法中，錯誤的是（　?。?/span>

A.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告

B.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告

C.重新評價被審計單位管理層的誠信

D.重新評價對審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響

【答案】A

【解析】選項A錯誤：如果注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其針對管理層責任作出的書面聲明不可靠，或者管理層不提供針對管理層責任的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，而不是保留意見。

【刷題·單選題299】下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的是（　?。?/span>

A.即使管理層已提供可靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

B.為支持與財務(wù)報表或某項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師可以要求管理層提供關(guān)于財務(wù)報表或特定認定的書面聲明

C.如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

D.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明

【答案】C

【解析】選項C錯誤：如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

【刷題·多選題142】如果管理層不提供注冊會計師要求的一項或多項書面聲明，下列有關(guān)注冊會計師應(yīng)當采取的措施的說法中，正確的有（　?。?。

A.注冊會計師應(yīng)當重新評價管理層的誠信

B.注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

C.注冊會計師應(yīng)當與管理層討論該事項

D.注冊會計師應(yīng)當評價該事項對審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響

【答案】ACD

【解析】如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當：（1）與管理層討論該事項（選項C）；（2）重新評價管理層的誠信（選項A），并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響（選項D）；（3）采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其針對管理層責任作出的書面聲明不可靠；（2）管理層不提供針對管理層責任的書面聲明。

【刷題·多選題143】下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的有（　?。?/span>

A.注冊會計師應(yīng)當要求管理層在書面聲明中確認，其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報

B.如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行責任的其他審計證據(jù)是不充分的

C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當要求管理層修改書面聲明

D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告

【答案】BD

【解析】選項A錯誤：注冊會計師可能認為有必要要求（不是應(yīng)當要求）管理層提供書面聲明，確認其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。選項C錯誤：如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修改風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風險。

【刷題·綜合題45】（2019年）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（3）甲公司于2019年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關(guān)2018年度財務(wù)報表的書面聲明，A注冊會計師未再要求前任管理層提供書面聲明。

要求：針對資料五第（3）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
是	—

【刷題·綜合題46】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

資料五（第四模塊：錯報評價及重大事項處理）

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）因不同意A注冊會計師提出的某些審計調(diào)整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大?？紤]到未更正錯報對財務(wù)報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。

要求：針對資料五第（3）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

是否恰當（是/否）	理由
否	注冊會計師仍應(yīng)當要求管理層提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明/書面聲明可以增加有關(guān)不同意某事項構(gòu)成錯報的表述

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景老師

2024-08-23 14:08:29 415人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習的小天使：

選項A說的太絕對的了，“在評價未更正錯報是否重大時，注冊會計師需要考慮的是錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境”，這句話的意思就是只考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境，這是不對的，不能僅考慮性質(zhì)，還要考慮金額。如果把老師涂色的“的是”刪掉，改成“注冊會計師需要考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境”，這就是正確的表述了

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

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