問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：
（1）2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務信息系統(tǒng)和財務信息系統(tǒng)進行升級，與采購業(yè)務相關的內部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性。
（2）甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節(jié)表識別為一項關鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節(jié)表測試了該控制，結果滿意。
（3）期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。
（4）甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年末不存在缺陷。
（5）因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發(fā)表了保留意見。考慮到內部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2021年）
景老師
2022-05-18 15:58:29 3703人瀏覽
本題是2021年 真題，中注協(xié)公布的標準答案是“恰當”
教材中的原文老師給您列示一下：
在基準日前，被審計單位可能為提供效率、效果或彌補控制缺陷而改變控制。
對內部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關控制目標，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設計和運行的有效性，則無須測試被取代的控制。
對財務報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風險的評估有重大影響，注冊會計師應當測試被取代控制的設計和運行的有效性。
您說的是財務報表審計中，而本題是內部控制審計。
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