二、其他事項(xiàng)段

（一）其他事項(xiàng)段的含義

其他事項(xiàng)段：是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或審計(jì)報(bào)告相關(guān)。

【提示】

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段最大的區(qū)別：是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露。

（二）可能需要增加其他事項(xiàng)段的情形

在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：

1.未被法律法規(guī)禁止；

2.當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（三）增加其他事項(xiàng)段的情形總結(jié)

1.應(yīng)當(dāng)增加的情形（3種情形）

（1）對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)：

①如上期報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及（★★★不是必須）前任的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)類(lèi)型、報(bào)告日期和已審計(jì)。

②如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)增加（★★★必須）其他事項(xiàng)段說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。

（2）比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

①如本期對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與以前發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不同，應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段，以披露導(dǎo)致不同意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性原因。

②除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)類(lèi)型、報(bào)告日期和已審計(jì)。

③上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明此事項(xiàng)。

（3）針對(duì)期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定（與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段相同）

①針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)，如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

②針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)，如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述修改，應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。