第四問，針對特別風(fēng)險是否應(yīng)當(dāng)實施控制測試？
針對特別風(fēng)險，控制測試是必須做嗎？
教材說“旨在減輕特別風(fēng)險的控制，應(yīng)當(dāng)每年進行控制測試”
教材還說，針對特別風(fēng)險，僅實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試
我暈了，那對于特別風(fēng)險是不是必須做控制測試？這兩個點，我搞混亂了
問題來源：
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司所處行業(yè)2020年度整體低迷，A注冊會計師在風(fēng)險評估階段實施分析程序時，以2019年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2020年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域。
（2）為在合理的時間內(nèi)完成審計工作，A注冊會計師采用審計抽樣的方式對營業(yè)成本實施實質(zhì)性分析程序。
（3）A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司2020年度的財務(wù)費用，發(fā)現(xiàn)存在400萬元差異，因可接受差異額為350萬元，A注冊會計師要求管理層更正了50萬元的錯報。
（4）A注冊會計師認為商譽減值準(zhǔn)備的計提存在特別風(fēng)險，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對商譽減值準(zhǔn)備實施了實質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了管理層計提的金額。
（5）管理層更正了A注冊會計師要求更正的所有錯報,據(jù)此A注冊會計師對財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告，并在出具審計報告后運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
（1）不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)2020年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。
（2）不恰當(dāng)。實質(zhì)性分析程序不宜使用審計抽樣。
（3）不恰當(dāng)。差異超過可接受的差異額，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對差異額的全額進行調(diào)查，而不是將超出部分直接作為錯報。
（4）不恰當(dāng)。對特別風(fēng)險的應(yīng)對程序僅為實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試。
（5）不恰當(dāng)。在審計結(jié)束或臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。
景老師
2021-09-08 13:42:53 6765人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
針對特別風(fēng)險，控制測試不是必須做的
1.針對特別風(fēng)險，了解內(nèi)部控制是必須做的；在預(yù)期控制運行有效或者僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，才要實施控制測試
2.【教材說“旨在減輕特別風(fēng)險的控制，應(yīng)當(dāng)每年進行控制測試”】這個知識點是在利用以前年度控制測試的證據(jù)時介紹的，也就是說這句話的前提是預(yù)期控制是有效的，已經(jīng)確定要實施控制測試了，針對特別風(fēng)險的控制，只能在當(dāng)年測試，不能利用以前年度的審計證據(jù)
3.【教材還說，針對特別風(fēng)險，僅實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試】這個知識點，是應(yīng)對特別風(fēng)險時實施的進一步審計程序；針對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序，如果僅實施實質(zhì)性程序，不實施控制測試，應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試；也就是說如果預(yù)期控制無效，可以不實施控制測試
希望可以幫助到您。每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！
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