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監(jiān)盤(pán)時(shí)收到的存貨如何判斷是否納入盤(pán)點(diǎn)范圍?

判斷依據(jù)是什么捏?

存貨監(jiān)盤(pán) 2025-08-07 23:17:18

問(wèn)題來(lái)源:

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。甲公司從事制造業(yè),存貨占其資產(chǎn)總額的比例很大,有一部分來(lái)料加工業(yè)務(wù)和一些代客戶(hù)保管的存貨。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2024年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下:
(1)在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀(guān)察了管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序執(zhí)行情況,并檢查了存貨,把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái),結(jié)果滿(mǎn)意。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將存貨監(jiān)盤(pán)的程序用于細(xì)節(jié)測(cè)試,結(jié)果滿(mǎn)意,據(jù)此認(rèn)可了存貨的存在和狀況,并確定了存貨的所有權(quán)。
(3)因不信賴(lài)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解和測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制,直接將存貨監(jiān)盤(pán)用于實(shí)質(zhì)性程序。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在和甲公司溝通存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí),對(duì)于盤(pán)點(diǎn)程序的缺陷,未予指明,但是在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)對(duì)此缺陷進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴(lài)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,故在監(jiān)盤(pán)時(shí)不再觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
(6)管理層盤(pán)點(diǎn)指令要求,將盤(pán)點(diǎn)日前購(gòu)入,且已驗(yàn)收但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的原材料單獨(dú)擺放,不納入盤(pán)點(diǎn)范圍,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示認(rèn)可。
(7)在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀(guān)察來(lái)料加工業(yè)務(wù)的原材料和代客戶(hù)保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明,確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。同時(shí)確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),結(jié)果滿(mǎn)意,進(jìn)入正式的監(jiān)盤(pán)程序。
(8)對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的存貨,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,擬實(shí)施函證程序獲取存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。
(9)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí),和甲公司溝通了擬抽盤(pán)存貨的范圍,在擬抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí),確定抽盤(pán)的重點(diǎn),方便抽盤(pán)程序正常開(kāi)展。
(10)甲公司提供給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師一份存貨存放地點(diǎn)清單,并承諾了該清單是完整的,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示滿(mǎn)意,根據(jù)存貨的重要程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)選擇了監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。
(11)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表,測(cè)試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值,結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨狀況而獲取的信息,檢查了明細(xì)表的計(jì)算準(zhǔn)確性,結(jié)果滿(mǎn)意,據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(12)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證,以確定甲公司是否將盤(pán)點(diǎn)日前入庫(kù)的存貨、盤(pán)點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未出庫(kù)的存貨包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。
(13)由于甲公司人手不足,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理層委托,于2024年12月31日代為盤(pán)點(diǎn)甲公司異地專(zhuān)賣(mài)店的存貨,并將盤(pán)點(diǎn)記錄作為甲公司的盤(pán)點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤(pán)工作底稿。
(14)在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中, A注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)是存貨的存在或狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性等審計(jì)證據(jù)。
(15)在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。
(16)在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí), A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù),從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄,結(jié)果滿(mǎn)意。
(17)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元,選取a產(chǎn)品為抽盤(pán)樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉(cāng)庫(kù)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組必須對(duì)全部5個(gè)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行抽盤(pán)。
(18)對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨,要求甲公司單獨(dú)碼放,不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。
(19)在抽盤(pán)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤,要求甲公司在盤(pán)點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯(cuò)誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要,因此,得出抽盤(pán)結(jié)果滿(mǎn)意的結(jié)論,不再實(shí)施其他審計(jì)程序。
(20)監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。
(21)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)甲公司的部分存貨進(jìn)行辨認(rèn)和確定其質(zhì)量,擬利用專(zhuān)家的工作結(jié)果。
(22)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的影響某些存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查甲公司存貨記錄的基礎(chǔ)上,決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。
(23)由于b原材料性質(zhì)特殊,屬于高毒性產(chǎn)品,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司b原材料的供貨商函證,以此獲取截至2024年12月31日的b原材料存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。
(24)在甲公司存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查了已填用的盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表中記錄的盤(pán)點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。
(25)甲公司的一批重要存貨,已經(jīng)質(zhì)押給保險(xiǎn)公司,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)撥打保險(xiǎn)公司的電話(huà)詢(xún)問(wèn)了其真實(shí)性,結(jié)果滿(mǎn)意。
(26)甲公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤(pán)點(diǎn)范圍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿,認(rèn)可了管理層的做法。
(27)甲公司2024年末入庫(kù)存貨一批,未收到發(fā)票而暫估入賬,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤(pán),測(cè)試了采購(gòu)和銷(xiāo)售交易的截止,均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。
(28)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目時(shí),詢(xún)問(wèn)管理層、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等員工,了解甲公司如何收集有關(guān)滯銷(xiāo)、過(guò)時(shí)、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計(jì)提必要的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此外通過(guò)審閱存貨貨齡分析表識(shí)別滯銷(xiāo)或陳舊的存貨,結(jié)果滿(mǎn)意,確認(rèn)甲公司需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目不存在遺漏。
(29)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司2024年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表,測(cè)試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本,并確認(rèn)了該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表中跌價(jià)存貨的完整性,結(jié)果滿(mǎn)意,據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(30)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉(cāng)庫(kù),其年末余額占資產(chǎn)總額的50%。
(31)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。
要求:
(1)針對(duì)上述第(1)至(29)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。每個(gè)事項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng),互相不影響。
(2)針對(duì)上述第(30)項(xiàng),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?
(3)針對(duì)上述第(31)項(xiàng),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施審計(jì)程序?
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AI智能答疑老師

2025-08-07 23:17:50 391人瀏覽

好的,您的問(wèn)題是:對(duì)于監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨,如何確定是否納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍?判斷依據(jù)是什么?

我的回答是:

您好!判斷監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨是否納入盤(pán)點(diǎn)范圍,最關(guān)鍵的是看該存貨在盤(pán)點(diǎn)日結(jié)束時(shí)(通常指被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)束時(shí))的所有權(quán)是否已經(jīng)歸屬于被審計(jì)單位(甲公司)。

  • 如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給甲公司(即盤(pán)點(diǎn)日結(jié)束前甲公司已取得該存貨的所有權(quán)),那么即使是在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中才送達(dá)倉(cāng)庫(kù),也必須納入盤(pán)點(diǎn)范圍
  • 如果所有權(quán)在盤(pán)點(diǎn)日結(jié)束時(shí)尚未轉(zhuǎn)移給甲公司,那么即使實(shí)物存放在甲公司倉(cāng)庫(kù),也不應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍(如代管存貨、待退回供應(yīng)商的存貨等)。

實(shí)務(wù)中主要依據(jù)以下單據(jù)和記錄來(lái)判斷所有權(quán)轉(zhuǎn)移的具體時(shí)點(diǎn):

  1. 采購(gòu)合同/訂單: 查看合同約定的交貨條款(如FOB目的地、FOB起運(yùn)點(diǎn)等),確認(rèn)甲公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的起始點(diǎn)。
  2. 入庫(kù)單/驗(yàn)收?qǐng)?bào)告: 確認(rèn)甲公司實(shí)際接收存貨并驗(yàn)收入庫(kù)的時(shí)間點(diǎn)。
  3. 供應(yīng)商發(fā)貨單/物流簽收記錄: 核對(duì)供應(yīng)商發(fā)貨、運(yùn)輸及甲公司簽收的具體日期和時(shí)間。
  4. 發(fā)票: 發(fā)票日期是輔助參考,但所有權(quán)轉(zhuǎn)移通常不以收到發(fā)票為準(zhǔn)(除非合同明確約定)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查這些原始單據(jù),結(jié)合合同條款,核實(shí)該批收到存貨的所有權(quán)是否在盤(pán)點(diǎn)日結(jié)束前確實(shí)轉(zhuǎn)移到了甲公司名下。如果是,就必須納入盤(pán)點(diǎn);如果不是,則排除在外。簡(jiǎn)單地將收到的存貨一律排除是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

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