問題來源：
項目 | 未審數(shù) | 已審數(shù) |
2021年 | 2020年 | |
營業(yè)收入——智能學習機 | 36 000 | 30 000 |
營業(yè)成本——智能學習機 | 24 000 | 20 000 |
營業(yè)收入——乙公司安防系統(tǒng) | 1 000 | 0 |
營業(yè)成本——乙公司安防系統(tǒng) | 700 | 0 |
管理費用——新辦公室租賃費用 | 300 | 0 |
研發(fā)費用——丙公司b系統(tǒng) | 1 000 | 0 |
其他收益——國家重大課題補助 | 2 000 | 0 |
使用權資產(chǎn) | 0 | 100 |
無形資產(chǎn)——a專利 | 6 000 | 8 000 |
開發(fā)支出——國家重大課題 | 5 000 | 1 000 |
長期待攤費用——新辦公室裝修 | 450 | 0 |
【答案】
事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 財務報表項目 名稱及認定 |
（1） | 是 | 新版學習機價格不變的情況下，毛利率沒有變化，產(chǎn)品成本中可能未包括外購專利的攤銷，可能存在少計成本，多計費用的風險 | 營業(yè)成本（完整性/分類） 管理費用（發(fā)生/分類） |
（2） | 是 | 該系統(tǒng)集成業(yè)務很可能不屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務，可能存在多計收入和成本的風險 | 營業(yè)收入（發(fā)生） 合同資產(chǎn)/應收賬款（存在）/合同負債（完整性） 營業(yè)成本（發(fā)生） 存貨（完整性） |
（3） | 是 | 前期研發(fā)工作可能是為客戶提供的一項服務，而不是自身的研發(fā)支出，可能存在多計研發(fā)費用的風險 | 存貨/營業(yè)成本（完整性） 研發(fā)費用（發(fā)生） |
（4） | 是 | 課題研發(fā)支出資本化，科研經(jīng)費可能是與資產(chǎn)相關的政府補助，可能存在多計其他收益，少計遞延收益的風險 | 其他收益（發(fā)生） 遞延收益（完整性） |
（5） | 是 | 新辦公室的租賃期很可能長于1年，可能不能作為短期租賃處理/可能需要確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，存在少計使用權資產(chǎn)和租賃負債的風險 | 使用權資產(chǎn)（完整性） 租賃負債（完整性） |
田老師
2023-06-28 20:48:23 3391人瀏覽
滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務：
①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。
②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
根據(jù)題干可知，并不滿足上述條件，所以可能不是某一時段內(nèi)履行的履約義務，而是某一時點履行的履約義務，也就是說2021年11月承接了業(yè)務，工期為三個月，試運行后，在2022年才能確認收入。
正確賬務處理：
借：銀行存款
貸：合同負債
2022年全部完工試運行后確認收入時：
借：銀行存款
合同負債
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：合同履約成本
【提示】確認為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。
被審計單位賬務處理：
2021年按進度確認收入：
借：銀行存款
貸：合同負債
借：應收賬款/合同資產(chǎn)
合同負債
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：合同履約成本
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