ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表，與應(yīng)收賬款審計相關(guān)的部分事項如下：
（1）甲公司應(yīng)收某客戶的款項金額重大，A注冊會計師獲知該客戶出于制度保密的規(guī)定無法回函，因此未對該客戶實施函證，并實施了替代的審計程序，在審計工作底稿中說明理由，結(jié)果滿意。
（2）A注冊會計師收到的某筆應(yīng)收賬款詢證函回函顯示存在不符事項。甲公司財務(wù)經(jīng)理解釋，該差異是由于甲公司和客戶入賬時間有差異所致。A注冊會計師通過電子郵件方式向該客戶核實了差異原因，核對了該筆銷售收入賬面金額與回函差異金額，據(jù)此認(rèn)可了應(yīng)收款項的賬面余額。
（3）針對未回函項目，A注冊會計師實施收入截止測試的審計程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，查看了應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，與銀行存款日記賬的金額記錄一致，結(jié)果滿意。
（4）針對應(yīng)收賬款壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回，A注冊會計師檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的的情況，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了應(yīng)收賬款的壞賬沖銷和轉(zhuǎn)回。
（5）A注冊會計師通過甲公司提供的網(wǎng)站查詢了某客戶的地址，獨自前往該客戶辦公場地實施跟函，A注冊會計師了解了該客戶處理函證的通常流程和處理人員，索要處理詢證函人員的名片并拍照保存，觀察處理詢證函的人員在計算機(jī)系統(tǒng)中核對信息的過程，親自取回了回函，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該應(yīng)收賬款賬面余額。
（6）A注冊會計師認(rèn)為某筆應(yīng)收賬款即將到期收回，據(jù)此未實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。
（7）A注冊會計師認(rèn)為某筆應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不存在大量的錯誤，采用消極式函證方式發(fā)函。
（8）A注冊會計師負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司出納負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。A注冊會計師取得甲公司加蓋公章的詢證函及出納填寫的信封后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而直接通過可靠且獨立的快遞公司將詢證函寄出。
（9）為保證回函的客觀性，A注冊會計師以ABC會計師事務(wù)所的名義向甲公司的客戶發(fā)函。
（10）出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分甲公司債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。
（11）A注冊會計師認(rèn)為某應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險很高，內(nèi)部證據(jù)不可靠，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，在兩次發(fā)函均沒有收到回函的情況下，A注冊會計師未實施替代程序，直接考慮對審計工作和審計意見的影響。
（12）A注冊會計師針對甲公司的應(yīng)收賬款采用跟函的方式進(jìn)行函證，在甲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的陪同下，將詢證函送至甲公司的某客戶的財務(wù)部門，A注冊會計師了解了該客戶處理函證的通常流程，查看了處理詢證函人員的員工卡，結(jié)果滿意，隨后對銷售、采購、倉庫等部門進(jìn)行實地走訪，最后親自獲取了被詢證方財務(wù)人員提供的回函。
（13）A注冊會計師收到了甲公司客戶關(guān)于應(yīng)收賬款的傳真件回函，閱讀回函后A注冊會計師對回函存有疑慮，通過電話聯(lián)系甲公司的管理層，證實回函的金額，結(jié)果滿意。
（14）A注冊會計師對甲公司應(yīng)收賬款實施了函證程序，由于長時間未收到回函，A注冊會計師打電話詢問被詢證者是否收到詢證函，對方表示尚未收到，并通過電話確認(rèn)了應(yīng)收賬款余額，結(jié)果滿意。
（15）A注冊會計師評估某筆應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險低，在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施了函證程序，并針對詢證函指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日之間實施了進(jìn)一步的控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
（16）A注冊會計師收到的一份應(yīng)收賬款詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！?。A注冊會計師認(rèn)為該條款不影響回函可靠性，并在工作底稿中記錄了該回函。
（17）甲公司某客戶的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少350萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2023年12月末銷售給丁公司的一批產(chǎn)品，在2023年末尚未開具銷售發(fā)票，客戶可能因此未入賬。A注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，結(jié)果滿意，認(rèn)為回函不符事項不屬于錯報。
（18）A注冊會計師對應(yīng)收賬款賬戶實施函證，選取大金額賬戶發(fā)函，函證金額占應(yīng)收賬款的90%，回函相符，A注冊會計師據(jù)此推斷其余10%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無需實施進(jìn)一步審計程序。
（19）函證結(jié)束后，A注冊會計師將回函交給甲公司作為催收應(yīng)收賬款之用。