（1）考核點：對函證過程的控制

依據(jù)：P57

為使函證程序能有效地實施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：

（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性?？梢詧?zhí)行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。

（2）考核點：對函證過程的控制

依據(jù)：P57

為使函證程序能有效地實施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致。

（3）考核點：函證的對象

原因分析：

應(yīng)收賬款存在高估風(fēng)險，即金額越大被高估的可能性就越大，所以對于超過實際執(zhí)行的重要性的項目要全部進行函證，低于實際執(zhí)行的重要性的項目可以采取抽樣的方法。

（4）考核點：評價函證的可靠性

依據(jù)：P59

對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

（5）考核點：積極式函證未收到回函時的處理

依據(jù)：P58

如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風(fēng)險，且取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

1.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；

2.存在特定舞弊風(fēng)險因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。