項目

基本概念

個稅的計稅規(guī)則

基本養(yǎng)老保險

由政府主導(dǎo)建立的基本養(yǎng)老保險

（1）繳納時：全額從應(yīng)納稅所得額中扣除

（2）領(lǐng)取時：免稅

企業(yè)（職業(yè)）年金

在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險

（1）繳納時：限額從應(yīng)納稅所得額中扣除

（2）領(lǐng)取時：按規(guī)定交稅

【點撥】本質(zhì)是“遞延納稅”

個人養(yǎng)老金

居民個人自愿購買的、由商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的個人養(yǎng)老金

商業(yè)健康保險

符合規(guī)定并帶有稅優(yōu)識別碼的醫(yī)療保險、長期護(hù)理保險和疾病保險

（1）繳納時：限額從應(yīng)納稅所得額中扣除

（2）賠付時：保險賠款免納個人所得稅

【點撥】本質(zhì)是增加民生關(guān)切的扣除保障和金額

不符合規(guī)定或未獲得稅優(yōu)識別碼的健康保險

支出金額不得稅前扣除

形成和支配環(huán)節(jié)

核心政策規(guī)定

年金繳費環(huán)節(jié)

對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

但超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅

個人扣除標(biāo)準(zhǔn)

比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%

基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)

（2）職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)

年金基金投資

運營收益

企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納個人所得稅

領(lǐng)取年金具體

計稅方法

（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅

（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅

（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅

（4）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅

（5）對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅

稅款的扣繳

個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳

建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報

環(huán)節(jié)

核心政策規(guī)定

繳費環(huán)節(jié)

個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除

投資環(huán)節(jié)

計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅

領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個人領(lǐng)取的個人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅

環(huán)節(jié)

核心政策規(guī)定

繳費環(huán)節(jié)

（1）個人自行購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險，扣繳單位應(yīng)自其提交保單憑證的次月起，按照不超過2400元/年（200元/月）的限額，在計算其個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除

（2）單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，自購買產(chǎn)品的次月起按2400元/年（200元/月）的限額予以扣除