接受捐贈的收入為什么要算上增值稅稅額
稅法（2024）>巧學(xué)習(xí)題班-王穎>個人所得稅（1）>26分37秒>講義段ID: 8754154
增值稅不是不能算嗎，為啥還能加上1130中的130增值稅
問題來源：
2024巧學(xué)習(xí)題班
69-45.位于市區(qū)的醫(yī)藥制造企業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人。2023年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入100000萬元、投資收益5100萬元；發(fā)生營業(yè)成本55000萬元、稅金及附加4200萬元、管理費用5600萬元、銷售費用26000萬元、財務(wù)費用2200萬元、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計算會計利潤為11300萬元。
2024年2月甲企業(yè)進行2023年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務(wù)所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：
（1）5月接受母公司捐贈的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1000萬元、稅款130萬元，進項稅額已抵扣，企業(yè)將1130萬元計入資本公積，贈與雙方無協(xié)議約定。
（2）6月采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價格為3000萬元，成本為2500萬元，藥品已經(jīng)發(fā)出；截至2023年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。
（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元。
（4）年初對甲企業(yè)50名高管授予限制性股票，約定服務(wù)期滿2年后每人可按6元/股購買1000股股票，授予日股票公允價值為26元/股。甲企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行如下會計處理：
借：管理費用 500000
貸：資本公積 500000
（5）成本費用中含實際發(fā)放員工工資25000萬元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其發(fā)放派遣人員工資。
（6）成本費用中含發(fā)生職工福利費1000萬元、職工教育經(jīng)費2200萬元、撥繳工會經(jīng)費400萬元，工會經(jīng)費取得相關(guān)收據(jù)。
（7）境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用為1800萬元，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)，支付研發(fā)費用1200萬元，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用支出明細報告。
（8）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費22000萬元，業(yè)務(wù)招待費600萬元。
（其他相關(guān)資料：2023年各月月末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額，2023年6月企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率為13%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）回答業(yè)務(wù)（1）中計入資本公積，所得稅是否需要處理并說明理由。
（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。
（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加。
（4）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（5）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（6）回答支付給勞務(wù)派遣公司的費用能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。
（7）計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（8）回答委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用能否加計扣除，并計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（9）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（10）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（11）計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。（2019年改編）
【答案及解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）需要處理。
理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已作實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。題目給出贈與雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計入資本公積，應(yīng)當(dāng)作為收入處理。
（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅處理不正確、企業(yè)所得稅處理正確。
理由：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷貨物，截至12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅中，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入，本題未收到代銷清單，不確認(rèn)收入。
（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（萬元）。
（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000萬元。
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。
對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
（6）支付給勞務(wù)派遣公司的費用不能計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，而不能計入工資薪金總額的基數(shù)。
（7）職工福利費扣除限額=25000×14%=3500（萬元）＞1000萬元，無須調(diào)整。
工會經(jīng)費扣除限額=25000×2%=500（萬元）＞400萬元，無須調(diào)整。
職工教育經(jīng)費扣除限額=25000×8%=2000（萬元）＜2200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。
職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費合計應(yīng)調(diào)增200萬元。
（8）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用可以加計扣除。
研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（1800+1200×80%）×100%=2760（萬元）。
（9）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=100000×30%=30000（萬元）＞22000萬元，無須調(diào)整，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)調(diào)整的金額為0。
（10）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=100000×5‰=500（萬元），
扣除限額2=600×60%=360（萬元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=600-360=240（萬元）。
（11）應(yīng)納稅所得額=11300+1130-3000×13%×（7%+3%+2%）-4000+50+200-2760+240=6113.2（萬元）。
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6113.2×25%=1528.3（萬元）。
查看完整問題
喬老師
2024-08-21 12:05:44 1410人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
接受捐贈的時候要這樣來理解哈，捐贈方不僅給了咱們1000萬的材料，還給了一張稅額為130萬的專票，這130萬是可以作為進項抵扣的（從而能少交增值稅），這對于企業(yè)來說都是平白無故得到的好處，所以都屬于接受捐贈的收入哈~
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！
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