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股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 vs 股權(quán)撤資所得

投資企業(yè)，撤回或者減少投資，被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)的部分，不是不能在所得額里扣除嗎？只有企業(yè)被清算時(shí)才能扣除。這個(gè)點(diǎn)跟在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中呢，是一樣的概念嗎？

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2024-12-08 22:05:23

問(wèn)題來(lái)源：

考點(diǎn)6-投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

（一）投資資產(chǎn)的成本

投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本：

（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。

（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，不得稅前扣除。

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

1.從2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：

類(lèi)型	稅務(wù)處理
相當(dāng)于初始出資的部分	投資收回	不征企業(yè)所得稅
相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分	股息所得	符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅
其余部分	投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	征企業(yè)所得稅

2.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

辨易混

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算、撤回或減少投資的稅務(wù)處理

業(yè)務(wù)	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
股權(quán)轉(zhuǎn)讓	股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資成本
清算	分得的剩余資產(chǎn)-相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分-投資成本
撤回或減少投資	取得的資產(chǎn)-投資成本-相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

1.居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或收回投資的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

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王老師

2024-12-09 09:25:16 927人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

您記混了，不能扣除的只有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在撤回或減少投資時(shí)，是可以減除被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)部分的。企業(yè)清算時(shí)也可以扣除。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本。而在撤回或減少投資時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算需要考慮被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分。

撤回或減少投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓不一樣，區(qū)分如下：

行為	取得的價(jià)款劃分	存在差別原因
撤回或減少投資	投資收回	對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要減少注冊(cè)資本，按照減資比例分配累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，這個(gè)環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實(shí)際分配了股息，需要確認(rèn)股息所得
	相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分確認(rèn)為股息所得（通常免稅）
	投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=實(shí)際收到的價(jià)款-投資成本-股息紅利
股權(quán)轉(zhuǎn)讓	取得股權(quán)所發(fā)生的成本	對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，只是換了一個(gè)股東，被投資企業(yè)的注冊(cè)資本及累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積等沒(méi)有影響，并未進(jìn)行股息分配，所以不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額
	股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所發(fā)生的成本