專題七 車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法
【考點(diǎn)1】車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計(jì)算、退稅、補(bǔ)稅
【經(jīng)典母題1】
位于A地甲公司（一般納稅人）2024年11月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)： （1）在4S店購(gòu)買一輛“換電模式”的新能源乘用車，取得銷售方開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票兩張，其中一張是不包括動(dòng)力電池的汽車價(jià)款40萬(wàn)元、增值稅5.2萬(wàn)元，另一張注明動(dòng)力電池價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅1.3萬(wàn)元。此外4S店代收保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，由保險(xiǎn)公司開(kāi)具發(fā)票。購(gòu)置汽車掛車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票，注明金額為25萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)輪式專用機(jī)械車一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300000元、稅額39000元；購(gòu)進(jìn)起重機(jī)（吊車）、叉車各一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元、稅額13000元。
（2）向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一輛自用的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車，取得含稅收入30900元，已開(kāi)具專用發(fā)票，乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)后將其改裝為運(yùn)輸車。另一輛自用的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車改裝以后，用于公司貨物運(yùn)輸，轉(zhuǎn)換用途時(shí)資產(chǎn)凈值率56%。上述車輛于2022年8月從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)并均用于公司的集體福利項(xiàng)目，每臺(tái)不含稅購(gòu)置價(jià)款160000元，取得了專用發(fā)票；2022年8月購(gòu)入時(shí)符合免稅條件，未繳納車輛購(gòu)置稅。
（3）11月20日，甲公司因汽車質(zhì)量問(wèn)題與經(jīng)銷商達(dá)成退車協(xié)議，并于當(dāng)日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已納車輛購(gòu)置稅。經(jīng)銷商開(kāi)具的退車證明和退車發(fā)票上顯示，甲公司于2023年5月8日購(gòu)買該車輛，支付價(jià)稅合計(jì)金額218012.03元，并于當(dāng)日繳納車輛購(gòu)置稅19293.10元。
（4）進(jìn)口3輛廂式貨車，關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格40萬(wàn)元/輛；其中一輛用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其余兩輛待售。進(jìn)口廂式貨車的關(guān)稅稅率為15%，進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
1.請(qǐng)計(jì)算業(yè)務(wù)（1）需要繳納的車輛購(gòu)置稅？
2.業(yè)務(wù)（2）的行為是否需要繳納車輛購(gòu)置稅？如果需要繳納，請(qǐng)說(shuō)明納稅人及計(jì)算應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅稅額。
3.業(yè)務(wù)（2）的兩輛車的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)換用途，增值稅應(yīng)該如何處理。
4.請(qǐng)計(jì)算業(yè)務(wù)（3）需要退還的車輛購(gòu)置稅。
5.計(jì)算業(yè)務(wù)（4）進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅和增值稅額。
【解析】1.銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時(shí)，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開(kāi)具發(fā)票的，依據(jù)購(gòu)車人購(gòu)置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。購(gòu)置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車。其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過(guò)3萬(wàn)元。免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車是指符合新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車、燃料電池汽車。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=400000×10%-30000=10000（元）。對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=250000×10%×50%=12500（元）。車輛購(gòu)置稅的征稅范圍是汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車；不包括地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車、排氣量150毫升（含）以下的摩托車。
2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》第九條規(guī)定，以下車輛免征車輛購(gòu)置稅：
（一）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；
（二）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；
（三）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛；
（四）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；
（五）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛。
已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛“因轉(zhuǎn)讓、改變用途”等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人;未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。
（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額
因此，甲公司向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一輛自用的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人乙企業(yè)是車輛購(gòu)置稅的納稅人，則乙企業(yè)應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=160000×（1-2×10%）×10%=12800（元）。
甲公司轉(zhuǎn)換用途的一輛自用的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車，用途發(fā)生改變，但未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人甲公司是車輛購(gòu)置稅的納稅人，甲公司應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=160000×（1-2×10%）×10%=12800（元）。
3.不可抵扣改變?yōu)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)，則甲公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×資產(chǎn)凈值=160000×13%×56%=11648（元）。
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的未抵扣且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；甲公司轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)車輛簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=30900÷（1+3%）×3%=900（元）。
4.納稅人將已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿一年扣減10%。應(yīng)退給甲公司車輛購(gòu)置稅=19293.10×（1-10%）=17363.79（元）。
5.進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅=40×3×15%=18（萬(wàn)元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=40×（1+15%）×10%=4.6（萬(wàn)元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的增值稅=40×3×（1+15%）×13%=17.94（萬(wàn)元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅和增值稅額合計(jì)=18+4.6+17.94=40.54（萬(wàn)元）。
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