已納消費(fèi)稅的扣除
收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果后續(xù)直接對(duì)外銷售，且售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)格，那么對(duì)于委托加工產(chǎn)生的消費(fèi)稅，委托方是可以扣除的，沒(méi)有限制。如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那么扣除時(shí)只有8大類。這樣理解對(duì)嗎？
問(wèn)題來(lái)源：
【知識(shí)點(diǎn)四】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
允許扣稅范圍 | 外購(gòu) | （1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的→卷煙 |
（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的→高檔化妝品 | ||
（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的→貴重首飾及珠寶玉石 | ||
（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的→鞭炮焰火 | ||
（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的→高爾夫球桿 | ||
（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的→木制一次性筷子 | ||
（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的→實(shí)木地板 | ||
（8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)→應(yīng)稅成品油 | ||
（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)→應(yīng)稅葡萄酒 |
提示對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工、包裝、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等， 應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。
允許扣稅范圍 | 委托 加工 | （1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 |
（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品 | ||
（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 | ||
（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 | ||
（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 | ||
（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 | ||
（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 | ||
（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油 |
提示外購(gòu)、委托加工允許扣除的條件一般是：
用于連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)品和最終形成的消費(fèi)品屬于同一大類稅目，即前后稅目一致。
手寫(xiě)板
扣 稅 方 法 | 外購(gòu) | 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期外購(gòu)買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)買價(jià)或數(shù)量 【提示】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣 |
委托 加工 | 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的已納稅款+當(dāng)期收回的已納稅款-期末庫(kù)存的已納稅款 |
提示（1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→不納稅；
（2）外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→符合條件的，可以扣除已納消費(fèi)稅；而且都是按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算，即領(lǐng)用多少、才能扣除多少。
（3）不準(zhǔn)扣除的情形：
①在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀鉑鉆，不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（連續(xù)生產(chǎn)的含義必須是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）
②批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙不得扣除其生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額。
③零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得扣除其生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額。
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丁老師
2024-04-28 10:52:44 418人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
是的，您的理解是正確的~非常棒！
可以扣除的情況：
①外購(gòu)、進(jìn)口用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（有范圍限制）；
②委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（有范圍限制）；
③將委托加工收回的以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售（沒(méi)有范圍限制）。
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