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請問周六日，節(jié)假日也算工作天數(shù)嗎？

老師，請問周六日，節(jié)假日也算工作天數(shù)嗎？

關(guān)于無住所個人工資、薪金所得收入額的計算 2025-06-18 10:18:53

問題來源：

【知識點2】“無住所個人”的個人所得稅（★）

王亭喜口訣

無住所個人的四分法：

“分人、分錢、分天、分稅”

（一）分人：無住所個人分成四類人

無住所外籍人士		居住時間（T）
非居民個人	短期非居民	T≤90天
非居民個人		長期非居民	90天＜T＜183天
居民個人	短期居民	累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年
	短期居民			累計滿183天的年度連續(xù)滿6年（6年內(nèi)有單次離境超過30天情形）
		長期居民	累計滿183天的年度連續(xù)滿6年（沒有單次離境超過30天情形）

提示

6年，是指該納稅年度的前1年至前6年的連續(xù)6個年度，其起始年度自2019年（含）以后年度開始計算。

（二）分天：居住天數(shù)和工作天數(shù)的判定

（1）境內(nèi)“居住天數(shù)”的計算規(guī)則

無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。計算無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)時，出入境當天均不計算在華居住天數(shù)。

王亭喜口訣

境內(nèi)“居住”天數(shù)：不算頭不算尾，來去和往返，當天都算零?！?/span>

實例

李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港，周一和周五當天在深圳停留都不足24小時。判斷李先生是否為我國的居民個人并說明理由。

答案

李先生不是我國的居民個人。

理由：李先生周一和周五當天在深圳停留都不足24小時，因此不計入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日兩天也不計入，這樣，每周可計入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構(gòu)成居民個人。

（2）境內(nèi)“工作天數(shù)”的計算規(guī)則

全球工資、薪金所得=來源于境內(nèi)工資、薪金所得+來源于境外工資、薪金所得

來源于境內(nèi)工資、薪金所得=在中國境內(nèi)工作期間取得的所得

來源于境外工資、薪金所得=在中國境外工作期間取得的所得

個人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資、薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資、薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)：按照當期公歷天數(shù)減去當期境內(nèi)工作天數(shù)計算。

提示1

“境內(nèi)居住天數(shù)”與“境內(nèi)工作天數(shù)”并不是同一個概念。

境內(nèi)居住天數(shù)：在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。（判定納稅義務(wù)）

境內(nèi)工作天數(shù)：在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。（計算應(yīng)納稅額）

提示2

境內(nèi)“工作”天數(shù)：算頭算尾，來去往返的當天都算半天。

只有境內(nèi)外同時任職和境外任職才存在計算境內(nèi)工作天數(shù)以劃分收入問題。無住所個人未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，都不計算境外工作天數(shù)。

（三）分錢：無住所人士所得分成四類所得

支付地	境內(nèi)所得	境外所得
境內(nèi)支付	境內(nèi)所得、境內(nèi)支付	境外所得、境內(nèi)支付
境外支付	境內(nèi)所得、境外支付	境外所得、境外支付

1.“90天?？睢?/span>

在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

解釋

“90天?？睢敝贿m用于工資、薪金。

第一類外籍人：“短期非居民”（T≤90天），哪一部分不用交稅？

第二類外籍人：長期非居民（90天＜T＜183天）：

2.“6年?？?/span>+坐月子?？睢?/span>

“6年?？睢保涸谥袊硟?nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

解釋1

該?？钸m用于工資薪金、勞務(wù)報酬、租金等各類所得。

解釋2

6年不包括本年度，且此前6年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計算，意味著無住所個人自2019年至2024年，居住時間必然不可能屬于滿183天且連續(xù)滿6年情形，其間來自中國境外所得且由境外支付的所得必然能享受該免稅優(yōu)惠。

解釋3

“坐月子?？睢保涸谌我荒甓戎校灰幸淮坞x境超過30天的，就重新計算連續(xù)居住年限。

第三類外籍人：短期居民（累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年），哪一部分不用交稅？

第四類外籍人：“長期居民”（累計滿183天的年度連續(xù)滿6年），哪一部分不用交稅？

解釋1

無住所居民個人第四類人承擔(dān)全球所得納稅義務(wù)同時滿足的條件：

（1）當年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天。

（2）此前6年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天。

（3）此前6年沒有任何一年單次離境超過30天。

解釋2

無住所個人連續(xù)年限清零的任一條件：

（1）當年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天。

（2）當年度單次離境超過30天。

解釋3

分錢：工資、薪金所得

經(jīng)典小結(jié)1

無住所個人（非高管）工資、薪金所得納稅義務(wù)

居住時間（T）	納稅人性質(zhì)	來自境內(nèi)的工薪所得		來自境外的工薪所得
				境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
T≤90天	短期非居民	征稅	免稅	不征稅
90天＜T＜183天	長期非居民	征稅		不征稅
累計滿183天的年度連續(xù)不滿 6年	短期居民	征稅			免稅
累計滿183天的年度連續(xù)滿6年	長期居民	征稅

經(jīng)典小結(jié)2

勞務(wù)報酬等其他所得（了解）

居住時間（T）	納稅人性質(zhì)	來自境內(nèi)的其他所得	來自境外的其他所得
			境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
90天＜T＜183天	非居民	征稅	不征稅
累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年	短期居民	征稅		免稅
累計滿183天的年度連續(xù)滿6年	長期居民	征稅

（四）分稅：無住所個人的納稅義務(wù)

1.非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下（公式一）：

當月工資、薪金收入額=當月境內(nèi)外工資、薪金總額×（當月境內(nèi)支付工資、薪金數(shù)額÷當月境內(nèi)外工資、薪金總額）×（當月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

解釋1

境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所。

解釋2

凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)。

解釋3

當月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當先分別按照規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額。

實例

史密斯先生是M國公民，史密斯于2024年8月15日來上海工作，10月在中國工作了16天后回國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資40000元，M國公司每月支付工資折合人民幣60000元。請計算2024年10月史密斯在中國應(yīng)繳納個人所得稅的工資、薪金收入額。

答案

當月工資、薪金收入額=（40000+60000）×40000÷（40000+60000）×16÷31=20645.16（元）。

2.非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資、薪金所得，均應(yīng)當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資、薪金所得，不征收個人所得稅。當月工資、薪金收入額的計算公式如下（公式二）：

當月工資、薪金收入額=當月境內(nèi)外工資、薪金總額×當月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)

3.無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的無住所居民個人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。工資、薪金所得收入額的計算公式如下（公式三）：

當月工資、薪金收入額=當月境內(nèi)外工資、薪金總額×[1-當月境外支付工資、薪金數(shù)額÷當月境內(nèi)外工資、薪金總額×當月工資、薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)]

實例

明哲蘇先生是甲國公民（非高管），2024年1月1日被甲國雇主A公司派遣，受雇于中國境內(nèi)B公司，2024年7月16日離境回國。明哲蘇先生5月被B公司派遣至印尼從事工作10天（包括出入境當日），其他時間未離境。7月15日A公司支付明哲蘇先生7月境內(nèi)工作工資5萬元；B公司于2024年7月10日支付明哲蘇7月境內(nèi)工作工資22萬元。請計算明哲蘇先生7月份在我國個人所得稅的應(yīng)稅收入額。

答案

遵循王亭喜老師原創(chuàng)的無住所個人的四分法：“分人、分錢、分天、分稅”。

（1）分人：

計算明哲蘇先生境內(nèi)居住天數(shù)：2024年在華累計居住天數(shù)＞183天。

判斷是哪類人：累計在華居住滿183天的年度連續(xù)不滿6年，是第三類無住所個人——短期居民。

（2）分錢：

7月份除境外所得境外支付部分以外，都需要納稅。

（3）分天：

計算明哲蘇先生在華工作天數(shù)：7月份境內(nèi)工作天數(shù)15.5天。境外工作天數(shù)=15.5（天）。

（4）分稅：

計算稅款：7月份，當月工資、薪金收入額=當月境內(nèi)外工資、薪金總額×[1-當月境外支付工資、薪金數(shù)額÷當月境內(nèi)外工資、薪金總額×當月工資、薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)]=27×[1-（5÷27）×（15.5÷31）]=24.5（萬元）。

4.無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。　

5.高管無住所個人工資、薪金所得納稅義務(wù)（了解）

高管居住時間（T）	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)所得		境外所得
高管居住時間（T）	納稅人性質(zhì)			境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
T≤90天	短期非居民	征稅	免稅	征稅	不征稅
90天＜T＜183天	長期非居民	征稅			不征稅
累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年	短期居民	征稅			免稅
累計滿183天的年度連續(xù)滿6年	長期居民	征稅