什么情況下成本可直接計入主營業(yè)務(wù)成本？
問題來源：
教材例17-47
假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運營服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足上述“雙特征”和“雙控制”條件。甲公司預(yù)計其提供建造和運營服務(wù)的成本如表17-2所示。
表17-2 單位：萬元 | ||
項目 | 年份 | 成本 |
建造服務(wù)（每年） | 2×21—2×22年 | 4 000 |
運營服務(wù)（每年） | 2×23—2×30年 | 80 |
甲公司從事該PPP項目的資金全部來源于銀行借款，借款年利率為6.7%。假設(shè)市場類似建造服務(wù)的合理成本加成率為5%；甲公司2×23年和2×24年根據(jù)實際車流量收取的通行費用均為
1 600萬元（以后年度略）；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。
1 600萬元（以后年度略）；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。
分析本例中，甲公司向政府方提供建造高速公路的服務(wù)，并獲得在合同約定的運營期內(nèi)運營該高速公路的權(quán)利。雖然甲公司在運營期間有權(quán)向通行車輛收取高速公路通行費，但是其金額不確定，取決于通行車輛的類型、數(shù)量以及通行距離等，因此該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照上述無形資產(chǎn)模式進(jìn)行會計處理。
甲公司通過向政府方提供建造服務(wù)取得高速公路運營權(quán)，屬于非現(xiàn)金對價安排。甲公司應(yīng)當(dāng)按照收入的相關(guān)規(guī)定，通常按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格，確認(rèn)建造服務(wù)的收入。由于該無形資產(chǎn)的公允價值不能合理估計，甲公司采用成本加成法確定建造服務(wù)的單獨售價，從而確定交易價格?？紤]市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后，估計建造服務(wù)的合理成本加成率為5%。甲公司預(yù)計其提供建造服務(wù)的成本和收入如表17-3所示。
表17-3 單位：萬元 | |||
項目 | 年份 | 成本 | 收入 |
建造服務(wù)（每年） | 2×21—2×22年 | 4 000 | 4 200* |
注：* 4 000×（1+5%）=4 200（萬元）。 | |||
甲公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入4 200萬元，同時確認(rèn)合同資產(chǎn)。在項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將合同資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并按照無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。在運營期間，甲公司將收到的通行費確認(rèn)為運營服務(wù)收入。
甲公司在合同期間各年的賬務(wù)處理如下（金額單位以萬元表示）：
（1）2×21年的賬務(wù)處理（建設(shè)期——建造服務(wù)）
確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本：
借：合同資產(chǎn) 4 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 200
提示合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。
借：合同履約成本 4 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000
貸：合同履約成本 4 000
注由于現(xiàn)金流在年末發(fā)生，因此第一年沒有借款費用資本化的影響。（即：第一年年年末開始借款）
（2）2×22年的賬務(wù)處理（建設(shè)期）
①確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本（與2×21年相同）。
②確認(rèn)資本化的借款費用：
借：PPP借款支出 （4 000×6.7%）268
貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息268
板書（借款支出）
③在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將合同資產(chǎn)及PPP借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。（非現(xiàn)金對價）
借：無形資產(chǎn) （8 400+268）8 668
貸：合同資產(chǎn) 8 400
PPP借款支出 268
提示PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，“PPP借款支出”科目在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。
補充PPP項目建造期間建造支出有關(guān)現(xiàn)金流量的列示
①對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，相關(guān)建造期間發(fā)生的建造支出應(yīng)當(dāng)作為投資活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列示。
②除上述情形以外的社會資本方在PPP項目建造期間發(fā)生的建造支出，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列示。
（3）2×23年的賬務(wù)處理（運營期——運營服務(wù)）
①確認(rèn)運營服務(wù)收入和成本：
借：銀行存款 1 600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600
借：合同履約成本 80
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 80
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：合同履約成本 80
②對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：
借：主營業(yè)務(wù)成本 （8 668÷8）1 083.5
貸：累計攤銷 1 083.5
（4）2×24年及以后賬務(wù)處理比照2×23年進(jìn)行賬務(wù)處理。
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陳老師
2024-07-20 18:20:55 1781人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
當(dāng)提供的服務(wù)或銷售商品的活動較為簡單，且相關(guān)成本能夠直接且明確地歸屬于當(dāng)期收入時，可以不用“合同履約成本”歸集，而直接將相關(guān)成本計入“主營業(yè)務(wù)成本”。例如，某些簡單的服務(wù)或商品銷售，其成本可以直接與當(dāng)期收入匹配，此時就不需要通過“合同履約成本”科目進(jìn)行成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。然而，在復(fù)雜的合同或項目中，使用“合同履約成本”科目可以幫助企業(yè)更好地追蹤和管理與合同履行相關(guān)的成本，確保成本的準(zhǔn)確核算和合理分?jǐn)偂?/p>
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