什么時候用合同結(jié)算，什么時候用合同負債？
問題來源：
例17-30
到2×19年底，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預計工程總成本調(diào)整為600萬元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預計工程總成本調(diào)整為610萬元。
假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表17-1所示。
按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款，不考慮相關(guān)稅費的影響。
表17-1 | 合同相關(guān)資料 | 單位：萬元 | |||||
2×18年 | 2×19年 | 2×20年 | 2×21年 | 2×22年 | |||
年末累計 實際發(fā)生成本 | 154 | 300 | 488 | 610 | — | ||
年末預計完成合同尚需發(fā)生成本 | 396 | 300 | 122 | — | — | ||
本期結(jié)算 合同價款 | 174 | 196 | 180 | — | 30 | ||
本期實際 收到價款 | 170 | 190 | 190 | — | 30 | ||
【答案】（注：答案中的金額以萬元表示）
2×18年 | 2×19年 | 2×20年 | 2×21年 | 2×22年 | |
實際發(fā)生合同成本 | 借：合同履約成本154 貸：原材料、應付職工 薪酬等 154 | 146 146 | 188 188 | 122 122 | |
結(jié)算合同價款 | 借：應收賬款 174 貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 174 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（補充） | 196 196 | 180 180 | 30 30 | |
實際收到合同價款 | 借：銀行存款 170 貸：應收賬款 170 | 190 190 | 190 190 | 30 30 |
1.2×18年的賬務處理如下：
確認計量當年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
履約進度=154÷（154＋396）×100%=28%
合同收入=580×28%=162.40（萬元）
合同成本=550×28%=154（萬元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 162.40
貸：主營業(yè)務收入 162.40
借：主營業(yè)務成本 154
貸：合同履約成本 154
注2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.60萬元（174-162.4），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務的金額為11.60萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×19年內(nèi)完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為“合同負債”列示。
2.2×19年的賬務處理如下：
確認計量當年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時確認合同預計損失。
履約進度=300÷（300+300）×100%=50%
合同收入=580×50%-162.40=127.60（萬元）
合同成本=600×50%-154=146（萬元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 127.60
貸：主營業(yè)務收入 127.60
借：主營業(yè)務成本 146
貸：合同履約成本 146
在2×19年底，由于該合同預計總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中10萬元（20萬元×50%）已經(jīng)反映在損益中（累計收入扣除累計成本的金額），因此應將剩余的、未完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元確認為當期損失。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足相關(guān)條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。
因此，未完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元應當確認為預計合同預計損失。
=【（300+300）-580）】×（1-50%）=10（萬元）
借：主營業(yè)務成本 10
貸：預計負債 10
注2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬元（11.60+196-127.60），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務的金額為80萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內(nèi)完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為“合同負債”列示。
3.2×20年的賬務處理如下：
確認計量當年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時調(diào)整合同預計損失。
履約進度=488÷（488+122）×100%=80%
合同收入=580×80%-162.40-127.60=174（萬元）
合同成本=610×80%-154-146=188（萬元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 174
貸：主營業(yè)務收入 174
借：主營業(yè)務成本 188
貸：合同履約成本 188
注在2×20年底，由于該合同預計總成本（610萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發(fā)生損失總額為30萬元，由于其中24萬元（30萬元×80%）已經(jīng)反映在損益中（累計收入扣除累計成本的差額），因此預計負債的余額為6萬元（30-24），反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失，因此，本期應轉(zhuǎn)回合同預計損失4萬元。
合同預計損失=（610-580）×（1-80%）-10=-4（萬元）
借：預計負債 4
貸：主營業(yè)務成本 4
注2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬元（80＋180－174），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務的金額為86萬元，由于該部分履約義務將在2×21年6月底前完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為“合同負債”列示。
4.2×21年1－6月的賬務處理如下：
確認計量當期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計提的合同損失。
2×21年1－6月確認的合同收入
=合同總金額－截至目前累計已確認的收入
=580-162.40-127.60-174=116（萬元）
2×21年1－6月確認的合同成本
=實際總成本-截至目前累計已確認的成本
=610-154-146-188=122（萬元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 116
貸：主營業(yè)務收入 116
借：主營業(yè)務成本 122
貸：合同履約成本 122
借：預計負債 6
貸：主營業(yè)務成本 6
注2×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方30（86-116）萬元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應當資產(chǎn)負債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。
5.2×22年的賬務處理如下：
質(zhì)保期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題
借：應收賬款 30
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 30
實際收到合同價款
借：銀行存款 30
貸：應收賬款 30
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陳老師
2024-07-21 19:18:24 1453人瀏覽
尊敬的學員，您好：
“合同結(jié)算”和“合同負債”是在新收入準則下，為了反映企業(yè)與客戶之間的合同履行情況而設(shè)置的會計科目。
“合同結(jié)算”科目用于反映同一合同下，企業(yè)與客戶之間進行的結(jié)算情況。當企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務，并收到或有權(quán)收取對價時，會使用這個科目。它通常會有兩個明細科目：“價款結(jié)算”和“收入結(jié)轉(zhuǎn)”。前者記錄與客戶之間的結(jié)算金額，后者用于結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)的收入。
而“合同負債”則用于反映企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。當企業(yè)已經(jīng)收到了客戶的款項，但尚未履行完相應的履約義務時，這部分預先收取的款項就會在資產(chǎn)負債表中作為“合同負債”列示。
簡單來說，當你與客戶進行價款結(jié)算時，使用“合同結(jié)算”；當企業(yè)預先收取款項但尚未履行履約義務時，這部分款項則作為“合同負債”。
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