內部投資性房地產抵消分錄詳解
第六問中的第四 內部投資性房地產的抵消 分錄看不懂，麻煩老師把每個分錄詳細講解一下
問題來源：
（1）2×17年10月10日，甲公司取得乙公司10%股權作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，實際支付銀行存款6500萬元。2×17年12月31日其公允價值為6900萬元。
（2）2×18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方處進一步取得乙公司60%的股權，于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權后甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為4.3元，甲公司另支付股票發(fā)行費用500萬元。購買日原10%股權的公允價值為7000萬元。
（3）2×18年1月1日（購買日），乙公司資產負債表有關項目信息列示如下：股東權益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經評估的公允價值為21000萬元。
（4）乙公司2×18年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬元（未扣除所得稅影響）。除上述事項外，無其他導致所有者權益變動的事項。
（5）截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已對外銷售80%，剩余部分未發(fā)生減值。
（6）2×18年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項列示如下：
①2×18年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租入的資產作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2×18年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2×17年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產均按年限平均法計提折舊（假定2×18年1月該辦公樓不計提折舊）。
②2×18年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給甲公司，該無形資產預計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷，無形資產攤銷計入管理費用。截至2×18年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應支付的款項，乙公司對其計提壞賬準備20萬元。
③2×18年8月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，商品銷售成本為1800萬元，乙公司收到款項存入銀行。甲公司購進該商品本期60%未實現(xiàn)對外銷售，2×18年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生減值。
假定：不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。
要求：
貸：銀行存款 6500
借：交易性金融資產 400（6900-6500）
貸：公允價值變動損益 400
借：所得稅費用 100（400×25%）
貸：遞延所得稅負債 100
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價 33000
交易性金融資產 6900
投資收益 100
借：資本公積—股本溢價 500
貸：銀行存款 500
借：遞延所得稅負債 100
貸：所得稅費用 100
貸：資本公積 1000
借：資本公積 250（1000×25%）
貸：遞延所得稅負債 250
借：營業(yè)成本 800（1000×80%）
貸：存貨 800
借：遞延所得稅負債 200（800×25%）
貸：所得稅費用 200
借：長期股權投資 3080（4400×70%）
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400（2000×70%）
貸：長期股權投資 1400
借：長期股權投資 210［400×（1-25%）×70%］
貸：其他綜合收益 210
（6）編制2×18年12月31日合并財務報表中的相關抵銷分錄。（★★★）
借：股本 10000
資本公積 50750（50000+1000-250）
其他綜合收益 300［400×（1-25%）］
盈余公積 900（400+500）
年末未分配利潤 5500（3600+4400-500-2000）
商譽 4675
貸：長期股權投資 51890（50000+3080-1400+210）
少數(shù)股東權益 20235
?。郏?0000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤分配抵銷
借：投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320（4400×30%）
年初未分配利潤 3600
貸：提取盈余公積 500
對所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤 5500
③應收股利與應付股利的抵銷
借：其他應付款—應付股利 1400
貸：其他應收款—應收股利 1400
④內部投資性房地產業(yè)務的抵銷
借：固定資產 2925（3000-3000÷20×6/12）
其他綜合收益 575
貸：投資性房地產 3500
借：公允價值變動收益 200
貸：投資性房地產 200（3700-3500）
借：營業(yè)收入 100
貸：管理費用 100
借：管理費用 150（3000÷20）
貸：固定資產 150
借：遞延所得稅負債 231.25
貸：其他綜合收益 143.75（575×25%）
所得稅費用 87.5［（200+150）×25%］
⑤內部無形資產的抵銷
借：資產處置收益 40［（424-24）-360］
貸：無形資產 40
借：無形資產 4（40÷5×6/12）
貸：管理費用 4
借：遞延所得稅資產 9［（40-4）×25%］
貸：所得稅費用 9
借：少數(shù)股東權益 8.1［（40-4-9）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 8.1
⑥內部債權債務的抵銷
借：應付票據及應付賬款 424
貸：應收票據及應收賬款 424
借：應收票據及應收賬款 20
貸：信用減值損失 20
借：所得稅費用 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產 5
借：少數(shù)股東損益 4.5［（20-5）×30%］
貸：少數(shù)股東權益 4.5
⑦內部交易存貨的抵銷
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：營業(yè)成本 120［（2000-1800）×60%］
貸：存貨 120
借：遞延所得稅資產 30（120×25%）
貸：所得稅費用 30
借：少數(shù)股東權益 27［（120-30）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 27
魯老師
2019-09-23 13:42:21 16743人瀏覽
4）合并報表抵銷內部交易等，由于子公司全部納入合并報表范圍，所以不需要考慮持股比例，內部交易未實現(xiàn)損益等應當全額抵銷。
對于投資性房地產，個別報表中
固定資產轉為投資性房地產
借：投資性房地產 3500
貸：固定資產 2925
其他綜合收益 575
借：其他綜合收益 143.75
貸：遞延所得稅負債 143.75 （轉換，導致賬面價值大于計稅基礎）
確認投資性房地產公允價值變動
借：投資性房地產——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
借：所得稅費用 87.5（200+150）*25%
貸：遞延所得稅負債 87.5 （公允價值變動且少提折舊，導致賬面價值大于計稅基礎）
以上部分，因為是內部交易，所以不應該存在，需要反向抵銷，就是前兩個分錄+最后一個分錄
其中公允價值變動損益是會計科目，需要替換為公允價值變動收益（報表項目）
母公司確認租金收入
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 100
子公司確認租金費用
借：管理費用 100
貸：銀行存款 100
以上的抵銷為第三個分錄，其中其他業(yè)務收入需要替換為營業(yè)收入（報表項目）
因為合并報表角度，將投資性房地產還原為固定資產了，那么應該補提折舊——第四個分錄。
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