407頁計算分析題第三問：持有待售的處置組減值如何分配？

為啥減值損失在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間分配，存貨，交易性金融資產(chǎn)，和無形資產(chǎn)不提減值

劃分為持有待售類別時的計量劃分為持有待售類別前的計量 2021-06-30 21:59:48

問題來源：

甲公司2×20年有關(guān)資料如下：
資料（一）
（1）2×20年3月1日，甲公司購入乙公司全部股權(quán)，支付價款1200萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)作出決議，一旦購入乙公司，將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司當前狀況下即可立即出售。預(yù)計甲公司還將為出售該子公司支付8萬元的出售費用。甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1210萬元，計劃于2×20年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。
（2）2×20年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為1207萬元，甲公司預(yù)計還將支付8萬元的出售費用。
（3）2×20年6月25日，甲公司支付律師費等出售費用5萬元，從丙公司收到轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)價款1207萬元。
資料（二）
甲公司計劃處置其一組資產(chǎn)，處置組公允價值減去出售費用后的凈額為13000萬元。相關(guān)資料如下：

假定上述存貨未對外出售，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不考慮劃分持有待售前計提折舊或攤銷的調(diào)整。
要求：

（1）根據(jù)資料（一），編制甲公司2×20年3月1日至2×20年6月25日有關(guān)會計分錄。

①2×20年3月1日
公允價值減去出售費用后的凈額為1202萬元（1210-8），甲公司無須確認資產(chǎn)減值損失。
購入股權(quán)的處理：
借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
【提示】如果甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1205萬元，則公允價值減去出售費用后的凈額為1197萬元（1205-8），則持有待售資產(chǎn)入賬價值為1197萬元，應(yīng)確認損失3萬元（1200-1197）。
②2×20年3月31日
公允價值減去出售費用后的凈額為1199萬元（1207-8），應(yīng)確認減值損失1萬元（1200-1199）。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　1
　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　1
③2×20年6月25日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1202（1207-5）
　　持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　 1
　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

（2）根據(jù)資料（二），計算甲公司將處置組劃分為持有待售前應(yīng)確認的減值損失。

甲公司將處置組劃分為持有待售前應(yīng)確認的減值損失=16000-14900=1100（萬元）。

（3）根據(jù)資料（二），填列下表（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。（★★★）

甲公司計量處置組公允價值減去出售費用后的凈額為13000萬元，在劃分為持有待售時，甲公司應(yīng)確認1900萬元（14900-13000）的減值損失，該部分減值損失符合條件時可以轉(zhuǎn)回。
減值損失應(yīng)分配至持有待售準則所適用的非流動資產(chǎn)。
首先，減值損失減少商譽的金額1500萬元。然后，剩余的損失400萬元（1900-1500）根據(jù)非流動資產(chǎn)賬面金額按比例分配。
固定資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失=400×4000/（4000+5400）=170.21（萬元）。
無形資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失=400×5400/（4000+5400）=229.79（萬元）。