順流與逆流交易合并報表的調(diào)整如何理解
關(guān)于逆流交易的合并報表調(diào)整，我可以這么理解嗎？合并報表是不承認(rèn)權(quán)益法核算這部分交易中應(yīng)享份額的，所以需要把長投的賬面價值調(diào)回來。
但是為什么順流交易合表的處理是調(diào)整營業(yè)收入和成本呢？
問題來源：
【例6-12】
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。
假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。
假定不考慮所得稅因素。
甲公司（投資方）→乙公司
成本：600萬元 存貨：1 000萬元
收入：1 000萬元
【答案】
第一種情形：（第1年）
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個別財務(wù)報表 |
合并財務(wù)報表 |
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未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝1 000-600＝400（萬元） 調(diào)整后的凈利潤 ＝2 000-400＝1 600（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整320 ?。?b>1 600×20%） 貸：投資收益 320 |
甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： （把投資收益恢復(fù)正常） 借：營業(yè)收入 200 （1 000×20%） 貸：營業(yè)成本 120 （600×20%） 投資收益 80 |
第一種情形：（第2年）
乙公司于20×8年將上述商品全部出售，乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
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個別財務(wù)報表 |
合并財務(wù)報表 |
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調(diào)整后的凈利潤 ＝3 000+（1 000-600）＝3 400（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 680 ?。?b>3 400×20%） 貸：投資收益 680 |
合并報表中無需編制調(diào)整分錄 |
第二種情形：（第1年）
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。
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個別財務(wù)報表 |
合并財務(wù)報表 |
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未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝（1 000-600）×30%＝120（萬元） 調(diào)整后的凈利潤 ＝2 000-120＝1 880（萬元） 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 376 ?。?b>1 880×20%） 貸：投資收益 376 |
無論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 200 ?。?b>1 000×20%） 貸：營業(yè)成本 120 ?。?b>600×20%） 投資收益 80 |
王老師
2021-04-12 17:44:26 10506人瀏覽
逆流交易
①被投資方出售給投資方存貨，屬于逆流交易。
②逆流交易本質(zhì)是被投資方虛增利潤，投資方虛增資產(chǎn)。
③權(quán)益法下被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。
④個別報表未實現(xiàn)損益都是通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映。
⑤合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎(chǔ)上編制的，可以根據(jù)個別報表調(diào)整分錄和合并報表最終結(jié)果，倒擠調(diào)整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結(jié)果 | 合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長期股權(quán)投資 貸：存貨 |
順流交易
考點總結(jié)：①投資方出售給被投資方存貨，屬于順流交易。②順流交易本質(zhì)是投資方虛增利潤，被投資方虛增資產(chǎn)。③被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。④個別報表未實現(xiàn)損益都是通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映。⑤合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎(chǔ)上編制的，可以根據(jù)個別報表調(diào)整分錄和合并報表最終結(jié)果，倒擠調(diào)整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結(jié)果 | 合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 長期股權(quán)投資 | 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益 |
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