分配現(xiàn)金股利時投資收益如何處理？
張志鳳老師在講長投6-17例題的時候，關于成本法轉(zhuǎn)權益法，在個別報表中追溯調(diào)整，算以前年度的投資收益是按減去現(xiàn)金股利之后的凈利潤來算。為什么直接在權益法下算投資收益，不減去呢。
問題來源：
A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司有關資料如下：
（1）A公司于2×21年4月1日取得B公司10%股權，成本為6200萬元，A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2×21年6月30日其公允價值為6300萬元。
（2）2×21年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權投資轉(zhuǎn)為長期股權投資并采用權益法核算。當日原10%股權投資的公允價值為6320萬元。
2×21年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2×21年B公司將上述存貨對外銷售60%，剩余存貨在2×22年全部對外銷售。
（3）2×21年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤4528萬元。
（4）2×21年9月10日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為260萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)核算。該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
（5）2×22年B公司實現(xiàn)凈利潤10152萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。
（6）B公司2×22年取得的其他債權投資公允價值上升400萬元。
假定：
（1）不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。
（2）除上述事項外，不考慮其他交易或事項的影響。
要求：
（1）A公司于2×21年4月1日取得B公司10%股權，成本為6200萬元，A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2×21年6月30日其公允價值為6300萬元。
（2）2×21年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權投資轉(zhuǎn)為長期股權投資并采用權益法核算。當日原10%股權投資的公允價值為6320萬元。
2×21年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2×21年B公司將上述存貨對外銷售60%，剩余存貨在2×22年全部對外銷售。
（3）2×21年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤4528萬元。
（4）2×21年9月10日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為260萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)核算。該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
（5）2×22年B公司實現(xiàn)凈利潤10152萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。
（6）B公司2×22年取得的其他債權投資公允價值上升400萬元。
假定：
（1）不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。
（2）除上述事項外，不考慮其他交易或事項的影響。
要求：
（1）編制2×21年A公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)及長期股權投資有關的會計分錄。
①2×21年4月1日
借：其他權益工具投資—成本 6200
貸：銀行存款 6200
②2×21年6月30日
借：其他權益工具投資—公允價值變動 100
貸：其他綜合收益 100
③2×21年7月31日
借：長期股權投資—投資成本 12700
貸：銀行存款 12700
借：長期股權投資—投資成本 6320
貸：其他權益工具投資—成本 6200
—公允價值變動 100
盈余公積 2
利潤分配—未分配利潤 18
借：其他綜合收益 100
貸：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
借：長期股權投資—投資成本 1980
?。?0000×30%-（12700+6320）］
貸：營業(yè)外收入 1980
④2×21年8月至12月A公司應確認投資收益=［4528-（1500-1000）×60%-（500-260）+（500-260）÷5×3/12］×30%=1200（萬元）。
借：長期股權投資—損益調(diào)整 1200
貸：投資收益 1200
借：其他權益工具投資—成本 6200
貸：銀行存款 6200
②2×21年6月30日
借：其他權益工具投資—公允價值變動 100
貸：其他綜合收益 100
③2×21年7月31日
借：長期股權投資—投資成本 12700
貸：銀行存款 12700
借：長期股權投資—投資成本 6320
貸：其他權益工具投資—成本 6200
—公允價值變動 100
盈余公積 2
利潤分配—未分配利潤 18
借：其他綜合收益 100
貸：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
借：長期股權投資—投資成本 1980
?。?0000×30%-（12700+6320）］
貸：營業(yè)外收入 1980
④2×21年8月至12月A公司應確認投資收益=［4528-（1500-1000）×60%-（500-260）+（500-260）÷5×3/12］×30%=1200（萬元）。
借：長期股權投資—損益調(diào)整 1200
貸：投資收益 1200
（2）編制2×22年A公司與長期股權投資有關的會計分錄。
2×22年A公司應確認的投資收益=［10152-（1500-1000）×40%+（500-260）÷5］×30%=3000（萬元）。
借：長期股權投資—損益調(diào)整 3000
貸：投資收益 3000
借：應收股利 900（3000×30%）
貸：長期股權投資—損益調(diào)整 900
借：銀行存款 900
貸：應收股利 900
借：長期股權投資—其他綜合收益 120（400×30%）
貸：其他綜合收益 120
借：長期股權投資—損益調(diào)整 3000
貸：投資收益 3000
借：應收股利 900（3000×30%）
貸：長期股權投資—損益調(diào)整 900
借：銀行存款 900
貸：應收股利 900
借：長期股權投資—其他綜合收益 120（400×30%）
貸：其他綜合收益 120
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陳老師
2023-05-30 16:49:23 2728人瀏覽
尊敬的學員，您好：
題目涉及成本法和權益法之間調(diào)整分錄，調(diào)整分錄和實現(xiàn)凈利潤分錄相反，合計計算，
A 原成本法核算宣告股利是
借：應收股利
貸：投資收益
B ， 權益法核算是
借：應收股利
貸：長期股權投資
C ， 成本法調(diào)權益法
調(diào)整分錄考慮上面兩筆借方都是應收股利，一樣金額不要調(diào)整， 調(diào)整是
借：投資收益 --跨年度調(diào)整，這里替換留存收益。
貸：長期股權投資
?正常確認 權益法核算 實現(xiàn)凈利潤
?借：長期股權投資
?貸：投資收益
正常計算權益法，凈利潤和股利分錄不一樣，就不能合計計算。
每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！
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