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國稅發(fā)（2009）91號文中“實際發(fā)生”的含義是什么？

老師，文件中的“實際發(fā)生”是要求必須實際支付嗎？如果企業(yè)欠付的工程款可以作為扣除項目嗎？

土地增值稅清算不允許扣除費(fèi)用 2025-06-25 21:42:20

問題來源：

土地增值稅清算不允許扣除費(fèi)用

一.土地增值稅清算不允許扣除費(fèi)用

扣除項目金額中首先要剔除按照土地增值稅條例、實施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定不能計入土地增值稅扣除項目金額的部分。

準(zhǔn)予扣除的項目金額＝扣除項目金額－不得扣除的項目金額 (成本費(fèi)用）

（一）違約金

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，計算增值額的扣除項目不包括推遲交房而支付的違約金，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于推遲交房而支付的違約金不能作為計算土地增值稅增值額的扣除項目，但是可以作為企業(yè)所得稅的扣除項目。

（二）銀行罰息：銀行罰息不能在土地增值稅前扣除，但是可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）土地閑置費(fèi)：是企業(yè)所得稅成本，不是土增稅的扣除成本。

（四）納稅人的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

注意

根據(jù)國稅發(fā)[2009]31 號第三十二條，除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的 10%；

2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；

3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

提示

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (土地增值稅清算管理規(guī)程) 的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91 號)文第二十一條的規(guī)定，審核扣除項目是否符合下列要求：

（一）在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費(fèi)用，必須是實際發(fā)生的。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

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蘇老師

2025-06-26 18:27:04 592人瀏覽

同學(xué)您好，上面的回復(fù)是正確的，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕91號文的規(guī)定，"實際發(fā)生"的核心是指成本費(fèi)用對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已真實產(chǎn)生，而非必須實際支付。您提到的欠付工程款能否扣除，需要區(qū)分兩種情況：

若工程已完工驗收且取得合法憑證（如工程結(jié)算單、發(fā)票等），雖款項暫未支付，但成本義務(wù)已形成，可歸入扣除項目；
若僅預(yù)提未實際發(fā)生的費(fèi)用（如未簽訂合同或工程未完工），則不屬于"實際發(fā)生"，不得扣除。
關(guān)鍵點(diǎn)是成本對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實完成，有合法憑據(jù)佐證即可，不強(qiáng)制要求款項已支付。

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