出租人對經營租賃的會計處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第十九章 租賃】
出租人對經營租賃的會計處理
【知識點】
一、基本規(guī)定
租金的處理 | 1.在租賃期內各個期間，出租人應采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。 2.如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，則出租人應采用該方法。 借：銀行存款/應收賬款/其他應收款等 貸：租賃收入—經營租賃收入/其他業(yè)務收入等 預收賬款 |
| 出租人對經營租賃提供激勵措施 | 1.出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入。 舉例：出租汽車一輛，租期20個月，每月租金2 000元，免5個月租金。 每月租金收入=2 000×15÷20=1 500（元） 2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。（出租人代交物業(yè)費） 各期租金收入=（租金總額-出租人承擔的費用）÷整個租賃期 |
| 初始直接費用 | 出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產的成本，在租賃期內按照與租金收入相同的確認基礎分期計入當期損益。 |
折舊和減值 | 1.對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊； 2.對于其他經營租賃資產，應當根據該資產適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。 3.出租人應當按照資產減值準則的規(guī)定，確定經營租賃資產是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。 |
可變租賃付款額 | 1.出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額； 2.除此之外的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。 借：銀行存款/應收賬款等 貸：租賃收入—可變租賃付款額 |
經營租賃的變更 | 經營租賃發(fā)生變更的，出租人應自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額。 |
二、相關總結
1.初始直接費用的處理原則
| 承租人 | 計入使用權資產的成本 | |
| 出租人 | 融資租賃 | 包括在應收融資租賃款（租賃投資凈額）的初始入賬價值中 |
| 經營租賃 | 應當資本化至租賃標的資產的成本，在租賃期內按照與租金收入相同的確認基礎分期計入當期損益。 | |
2.可變租賃付款額的處理原則
| 取決于指數(shù)或比率 | 其他 | ||
| 承租人 | 納入租賃負債的初始計量 | 在實際發(fā)生時計入當期損益（或計入相關資產成本，如存貨） | |
| 出租人 | 融資租賃 | 納入租賃投資凈額 | 在實際發(fā)生時計入當期損益 |
| 經營租賃 | 在租賃期開始日計入租賃收款額 | ||
2×21年7月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項寫字樓租賃合同，甲公司將該寫字樓以經營租賃方式出租給乙公司。合同約定，租賃期為2×21年7月1日至2×22年6月30日，租賃期前2個月免收租金，后10個月每月收現(xiàn)租金15萬元，此外，甲公司承擔了本應由乙公司負擔的電子燈牌制作安裝費3萬元。甲公司按直線法確認租金收入。不考慮其他因素，甲公司2×21年度應確認的租金收入為（ ）萬元。
A.73.5
B.49
C.60
D.75
【答案】A
【解析】出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。甲公司2×21年度應確認的租金收入=（15×10-3）/12×6=73.5（萬元）。
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注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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