別讓猶豫偷走機會，心動時就邁出半步。2025年中級會計考試強化提升階段已經(jīng)開始，哪怕走得搖晃，也比原地空想更接近答案。

2025中級課程 ‖ 1V1私教 ‖ 2025輔導(dǎo)書 ‖ 中級歷年試題

>>>點擊進入強化階段考點匯總文章<<<

【第十九章 租賃】

后續(xù)計量

【知識點】

一、租賃負(fù)債的后續(xù)計量

1.賬務(wù)處理

（1）支付租賃付款額時：

借：租賃負(fù)債—租賃付款額（減少租賃負(fù)債的賬面金額）

　貸：銀行存款等

（2）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時：

借：財務(wù)費用/在建工程等（未付的本金×固定的周期性利率）

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用（增加租賃負(fù)債的賬面金額）

2.相關(guān)說明

（1）承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率（注意：租賃期不同，對應(yīng)的利率也會有所不同）計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當(dāng)期損益，但按照借款費用等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

（2）周期性利率，是指：（2種情況）

①承租人對租賃負(fù)債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率；

②因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負(fù)債進行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

3.租賃負(fù)債的重新計量

（1）基本原則

在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。（兩種情況：增加、減少）

（2）賬務(wù)處理

（3）相關(guān)說明（折現(xiàn)率）

①如果僅涉及每年的現(xiàn)金流量的變動，不涉及租賃期的變化，則折現(xiàn)率不變（浮動利率的變化除外）；

②如果可能涉及租賃期的變化，則折現(xiàn)率應(yīng)采用變動后的折現(xiàn)率

第一種情形：實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動（★★注意：固定付款額不會變動）

第二種情形：擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動

第三種情形：用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動

（在租賃期開始日后）

第四種情形：購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化（★★均采用修訂后的折現(xiàn)率） 

二、使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.計量基礎(chǔ)

（1）在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，即，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。

（2）承租人按照新租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

（1）承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

（2）使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。

（3）計提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

（4）承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式作出決定。

通常，承租人按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用其他折舊方法。

（5）承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)遵循以下原則：

①承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；

②承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

③如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

（6）賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出等

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

3.使用權(quán)資產(chǎn)的減值

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

三、租賃變更的會計處理

1.租賃變更作為一項單獨租賃處理

2.租賃變更未作為一項單獨租賃處理

（1）基本原則

（2）租賃負(fù)債調(diào)整的影響，承租人應(yīng)區(qū)分以下情形進行會計處理：

第一類變更：租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短

第二類變更：其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值

【習(xí)題演練】

2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5年，租賃期開始日為2×19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。

假定在不可撤銷的租賃期結(jié)束時甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的年限是（　?。?/p>

A.5年

B.8年

C.30年

D.4.75年

【答案】B

【解析】承租人有續(xù)租選擇權(quán)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包括續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間，因為不可撤銷的租賃期結(jié)束時甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，所以甲公司應(yīng)按8年（5+3）確認(rèn)租賃期，并按8年對該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

以上就是為大家整理的關(guān)于后續(xù)計量相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用強化提升階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）