【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考之路，小編將與學(xué)員們一路同行。今天小編和學(xué)員們一起學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》的財(cái)務(wù)違法行為處罰法律制度的相關(guān)內(nèi)容，歡迎學(xué)員點(diǎn)擊查看。

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　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：財(cái)政違法行為處罰制度，是由財(cái)政法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的，有關(guān)財(cái)政違法行為及其責(zé)任的法律制度的總稱

　　正文：財(cái)務(wù)違法行為處罰法律制度

　　(一) 財(cái)政違法行為處罰法律制度概述

　　財(cái)政違法行為處罰制度，是由財(cái)政法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的，有關(guān)財(cái)政違法行為及其責(zé)任的法律制度的總稱。

　　(二) 財(cái)政違法主體

　　財(cái)政違法主體，是指財(cái)政法定義務(wù)的違反者，即財(cái)政違法行為的主體。

　　財(cái)政違法主體可以從不同角度進(jìn)行分類，比如，財(cái)政違法主體可以分為組織和個(gè)人兩類，其中，組織可分為機(jī)關(guān)和單位，單位又可以分為企業(yè)單位和非企業(yè)單位。這樣，財(cái)政違法主體的具體形態(tài)就可以包括財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、非企業(yè)單位、特定個(gè)人。

　　1. 財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國(guó)家機(jī)關(guān)。財(cái)政機(jī)關(guān)包括：(1) 負(fù)責(zé)收取稅收收入和各種非稅收入的財(cái)政收入執(zhí)收機(jī)關(guān);(2) 承擔(dān)國(guó)家財(cái)政資金收支出納任務(wù)的國(guó)庫(kù);(3) 財(cái)政預(yù)決算的編制和預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān);(4) 依法獲取、使用和管理財(cái)政資金的其他國(guó)家機(jī)關(guān)。這些機(jī)關(guān)否享有或部分享有財(cái)政的執(zhí)收、管理和使用權(quán)力、職責(zé)，因而也可能成為財(cái)政違法行為的主體。值得注意的是，在預(yù)算法中，中央和地方政府有可能會(huì)成為預(yù)算違法行為的主體。

　　2. 企業(yè)。企業(yè)是以營(yíng)利為目的、提供商品和服務(wù)的組織和個(gè)人�；�于稅收義務(wù)和財(cái)政資金使用，企業(yè)可能成為財(cái)政違法行為的主體。

　　3. 非企業(yè)單位，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他非企業(yè)單位。事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的而設(shè)立的非行政和非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)。社會(huì)團(tuán)體是指我國(guó)公民行使結(jié)社權(quán)利自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員的共同意愿，按照章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。這里主要指各民主黨派，以及財(cái)政供給經(jīng)費(fèi)的協(xié)會(huì)、聯(lián)合會(huì)和基金會(huì)等。這些單位都因?yàn)槠浣邮�、使用和管理�?cái)政資金而可能成為財(cái)政違法行為的主體。

　　4. 特定個(gè)人，包括有財(cái)政違法行為的上述機(jī)關(guān)、單位中直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財(cái)政違法行為的個(gè)人。

　　(三) 財(cái)政違法行為及其法律責(zé)任

　　財(cái)政違法行為，是指違反財(cái)政法律義務(wù)的行為。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政違法行為分為14類。財(cái)政違法主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任形式主要有：停止違法行為;采取補(bǔ)救措施;通報(bào)批評(píng)、警告等處分;沒(méi)收違法所得、罰款等處罰。

　　1. 違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為分為以下六類：

　　(1) 違規(guī)設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目。例如，違反法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、自行制定出臺(tái)文件措施、設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目，等等。

　　(2) 違規(guī)擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象和期限的行為。例如，擅自擴(kuò)大收入項(xiàng)目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內(nèi)的單位、個(gè)人或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收取財(cái)政收入，對(duì)按規(guī)定應(yīng)屬收取范圍、對(duì)象的財(cái)政收入應(yīng)收不收;擅自提高或降低稅率、費(fèi)率、標(biāo)準(zhǔn)，等等。

　　(3) 對(duì)已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名稱予以收取的行為。

　　(4) 違反規(guī)定緩收、不收財(cái)政收入的行為。例如，延期繳納稅款;超過(guò)規(guī)定內(nèi)容、違反減稅、免稅程序、超權(quán)辦理減稅、免稅，等等。

　　(5) 將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的行為。例如，稅收征收部門(mén)及其工作人員將已征收的稅款存入其他專戶、超過(guò)時(shí)間不入國(guó)庫(kù);非稅收入不按規(guī)定繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶、用于單位或小集體費(fèi)用開(kāi)支，等等。

　　(6) 其他違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。

　　上述六類違法行為的法律責(zé)任為：① 財(cái)政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定之一的，責(zé)令改正，補(bǔ)收應(yīng)當(dāng)收取的財(cái)政收入，限期退還違法所得。② 對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過(guò)或者記大過(guò)處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。

　　2. 違反國(guó)家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為

　　違反國(guó)家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為包括下列五類：

　　(1) 隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，例如，對(duì)已征收的稅款、非稅收入款項(xiàng)不按規(guī)定開(kāi)具相應(yīng)繳款書(shū)、對(duì)應(yīng)繳收入款項(xiàng)隱瞞不繳;對(duì)依照規(guī)定收取的財(cái)政收入，通過(guò)設(shè)立過(guò)渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存放的方式，隱瞞不報(bào)、不繳入國(guó)庫(kù)、財(cái)政專戶，等等。

　　(2) 滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，例如，違反規(guī)定對(duì)已征收應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的稅收款項(xiàng)不入庫(kù)，而設(shè)置過(guò)渡賬戶、其他存款賬戶予以存放，超過(guò)國(guó)家規(guī)定入庫(kù)期限不入庫(kù)造成稅收滯留，等等。

　　(3) 坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員對(duì)按規(guī)定已收取的收入款項(xiàng)，不按規(guī)定及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，而直接用于沖抵列支單位工作經(jīng)費(fèi)，辦案支出及其他費(fèi)用支出。

　　(4) 不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫(kù)的行為，例如，中央預(yù)算收入混入地方;地方預(yù)算收入混入中央，等等。

　　(5) 違反規(guī)定退付國(guó)庫(kù)庫(kù)款或者財(cái)政專戶款的行為，例如，執(zhí)收單位及其工作人員違反財(cái)政收入退庫(kù)和退付權(quán)限規(guī)定，越權(quán)審批退付國(guó)庫(kù)庫(kù)款和財(cái)政專戶款;不安國(guó)家規(guī)定的申報(bào)審批程序履行審批手續(xù)，退付國(guó)庫(kù)庫(kù)款和財(cái)政專戶款，等等。

　　上述五類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 財(cái)政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。② 對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。③ 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分。

　　3. 違反國(guó)家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為

　　違反國(guó)家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為包括下列六類：

　　(1) 延解、占?jí)簯?yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入的行為，例如，承擔(dān)財(cái)政收入執(zhí)收任務(wù)的財(cái)政機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)按規(guī)定征收的財(cái)政收入，不安國(guó)家規(guī)定的繳庫(kù)時(shí)間及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)，形成收入的延解、占?jí)�，等等�?/P>

　　(2) 不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金的行為，例如，財(cái)政部門(mén)及其工作人員不按照年度預(yù)算和批準(zhǔn)的用款計(jì)劃的要求撥款，辦理無(wú)預(yù)算撥款、無(wú)用款計(jì)劃撥款、超預(yù)算、超用款計(jì)劃多撥款、人為扣減預(yù)算和用款計(jì)劃少撥款以及擅自改變預(yù)算支出的用途，等等。

　　(3) 違反規(guī)定收納、劃分、留解、追付國(guó)庫(kù)款項(xiàng)或者財(cái)政專戶款項(xiàng)的行為，例如，各級(jí)國(guó)庫(kù)、經(jīng)收處違反規(guī)定，對(duì)入庫(kù)的預(yù)算收入不審核，對(duì)入庫(kù)級(jí)次、預(yù)算科目等方面的問(wèn)題不指出糾正，等等。

　　(4) 將應(yīng)當(dāng)納入國(guó)庫(kù)核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算的行為，即把應(yīng)當(dāng)納入國(guó)庫(kù)核算反映的稅收收入、非稅收入，放在國(guó)庫(kù)以外的財(cái)政專戶或其他銀行存款賬戶核算反映。

　　(5) 擅自動(dòng)用國(guó)庫(kù)庫(kù)款和財(cái)政專戶資金的行為，例如，財(cái)政收入執(zhí)收部門(mén)及其工作人員不經(jīng)政府財(cái)政部門(mén)或者政府財(cái)政部門(mén)授權(quán)的機(jī)構(gòu)同意，辦理國(guó)庫(kù)庫(kù)款退庫(kù)和財(cái)政專戶款項(xiàng)退付，等等。

　　(6) 其他違反國(guó)家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。

　　上述六類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 財(cái)政部門(mén)、國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)及其工作人員有上述違反國(guó)家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。② 對(duì)單位給予以警告或者通告批評(píng)。③ 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過(guò)或者記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分。

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