貨幣資金的實質性程序_2025注會審計主觀題特訓
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貨幣資金的實質性程序
【簡答題】
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
（1）因對甲公司銀行賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會計師在甲公司會計主管的陪同下前往當地中國人民銀行查詢并打印了《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察了銀行辦事人員的查詢、打印過程，結果滿意。
（2）對于甲公司某一結算賬戶存在的同一日相同金額的一收一付情形，甲公司管理層解釋，因與采購方存在供貨分歧，故將貨款立即進行了退還，A注冊會計師認可了管理層的解釋。
（3）為測試銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結果滿意。
（4）因對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在甲公司出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師在休息區(qū)等候。
（5）對于甲公司12月末銀行存款余額調節(jié)表中甲公司已付款、銀行尚未入賬的調節(jié)事項，A注冊會計師檢查了甲公司付款的相關原始單據，結果滿意。
（6）對于甲公司存在的已質押的定期存款，A注冊會計師檢查了甲公司提供的定期存單復印件，結果滿意。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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【正確答案】
（1）恰當。
（2）不恰當。應檢查銀行存款日記賬和相應交易及資金劃轉的文件資料，關注有關交易及相應資金流轉安排是否具有合理的商業(yè)理由。
（3）不恰當。應從對賬單中選取交易樣本與銀行存款日記賬進行核對。
（4）不恰當。未對銀行對賬單獲取過程保持控制。
（5）不恰當。還應檢查該項付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映。
（6）不恰當。還應與相應的質押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關信息。
【提示】事項（3）：考核的是細節(jié)測試的方向，順查，從證到賬，針對完整性認定；逆查，從賬到證，針對存在/發(fā)生認定。
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