采購與付款循環(huán)的實質性程序_2025注會審計主觀題特訓
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采購與付款循環(huán)的實質性程序
【簡答題】
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：
（1）為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑證，并結合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。
（2）甲公司財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單等核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據）并簽字確認。A注冊會計師擬信賴該控制，抽取了若干記賬憑證檢查是否經財務人員簽字，結果滿意。
（3）甲公司的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效且得到了執(zhí)行，實施了控制測試，結果滿意。
（4）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應付款，因2024年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
（5）甲公司將經批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬予以信賴。
（6）為應對應付賬款的低估風險，A注冊會計師在實施函證程序時從采購部門獲取了供應商清單，驗證其完整性后，從中選取樣本進行測試。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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【正確答案】
（1）不恰當。還應檢查資產負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記錄進行核對調節(jié)/檢查采購業(yè)務形成的相關原始憑證。
（2）不恰當。A注冊會計師還應當對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單進行檢查。
（3）恰當。
【提示】考核點：內部控制預期有效，應實施控制測試。
（4）不恰當。注冊會計師應當對重大賬戶余額實施實質性程序。
（5）不恰當。對供應商信息修改的批準和錄入均由采購部經理執(zhí)行，未設置適當的職責分離，該控制設計不合理，不應當信賴。
（6）恰當。
【提示】函證主要針對存在認定，但特別設計或考慮，是可以為低估提供可靠證據的，比如從完整的供應商清單中選取樣本發(fā)函，可能證實企業(yè)未記錄的應付賬款，從而為低估提供可靠證據。
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