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分析程序

【簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員在了解甲公司及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一個(gè)方面均實(shí)施分析程序。

（2）甲公司所處行業(yè)2024年度市場(chǎng)需求顯著下降，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析程序時(shí)，以2023年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值，將2024年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動(dòng)較大的項(xiàng)目評(píng)估為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，將實(shí)際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取數(shù)據(jù)的可分解程度比較低，據(jù)此認(rèn)為作出預(yù)期值的準(zhǔn)確性較高，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取的保證水平較高。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，確定可接受差異額為100萬(wàn)元，實(shí)際差異為250萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就超出可接受差異額的150萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)查，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未提出審計(jì)調(diào)整建議，已審財(cái)務(wù)報(bào)表與未審財(cái)務(wù)報(bào)表一致，因此認(rèn)為無須在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，一般不實(shí)施分析程序。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)2024年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對(duì)250萬(wàn)元的差異進(jìn)行調(diào)查。

（6）不恰當(dāng)。在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

【提示】

事項(xiàng)（1）：了解內(nèi)部控制，不實(shí)施分析程序（基本都是規(guī)章制度、條例等，無法分析）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中必須使用分析程序，這是基本要求，但因?yàn)閮?nèi)部控制的特殊性，了解內(nèi)部控制一般不實(shí)施分析程序。

事項(xiàng)（3）：常見的運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的情形：

①實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)：可接受差異額≤實(shí)際執(zhí)行的重要性；

②在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)：可容忍錯(cuò)報(bào)≤實(shí)際執(zhí)行的重要性。

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