注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第九章“銷售與收款循環(huán)的審計(jì)”屬于審計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)，是考生必須掌握的重要內(nèi)容，對(duì)于全面理解審計(jì)流程和方法具有重要意義。以下是25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)“營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序”的講解，一起來(lái)看看吧！

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【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系

2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表（12個(gè)程序）

（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（★★★★）

1.針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的預(yù)期值：（共7點(diǎn)）

（1）將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)；

（2）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；（餐飲業(yè)：應(yīng)付賬款年末大幅度增加）

（3）分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)；

（4）將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；

（5）將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

（6）分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；（如：玻璃幕墻支架）

（7）分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

2.確定可接受的差異額；

3.將已記錄金額與預(yù)期值相比較，計(jì)算差異；

4.如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等）；

5.評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果。

（三）實(shí)施銷售截止測(cè)試（★★★★）

1.截止測(cè)試的目的、前提和可能實(shí)施的程序

2.截止測(cè)試的審計(jì)路線

基本思路：出庫(kù)單（客戶簽收聯(lián)）——賬簿記錄

（四）“延伸檢查”程序

1.適用情形

如果識(shí)別出被審計(jì)單位收入真實(shí)性存在重大異常情況，且通過(guò)常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序，即對(duì)檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)務(wù)舉例

（1）在獲取被審計(jì)單位配合的前提下，對(duì)相關(guān)供應(yīng)商、客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，針對(duì)相關(guān)采購(gòu)、銷售交易的真實(shí)性獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。

在實(shí)施實(shí)地走訪程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要關(guān)注以下事項(xiàng)：

①被訪談對(duì)象的身份真實(shí)性和適當(dāng)性；

②相關(guān)供應(yīng)商、客戶是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或“隱性”關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

③觀察相關(guān)供應(yīng)商、客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，判斷其與被審計(jì)單位之間的交易規(guī)模是否和其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模匹配；

④相關(guān)客戶向被審計(jì)單位進(jìn)行采購(gòu)的商業(yè)理由；

⑤相關(guān)客戶采購(gòu)被審計(jì)單位商品的用途和去向，是否存在銷售給被審計(jì)單位指定單位的情況；

⑥相關(guān)客戶從被審計(jì)單位采購(gòu)的商品的庫(kù)存情況，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地察看；

⑦是否存在“抽屜協(xié)議”，如退貨條款、價(jià)格保護(hù)機(jī)制等；

⑧相關(guān)供應(yīng)商向被審計(jì)單位銷售的產(chǎn)品是否來(lái)自被審計(jì)單位的指定單位；

⑨相關(guān)供應(yīng)商、客戶與被審計(jì)單位是否存在除購(gòu)銷交易以外的資金往來(lái)，如有，了解資金往來(lái)的性質(zhì)。

（2）利用企業(yè)信息查詢工具，查詢主要供應(yīng)商和客戶的股東至其最終控制人，以識(shí)別相關(guān)供應(yīng)商和客戶與被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（3）在采用經(jīng)銷模式的情況下，檢查經(jīng)銷商的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。

（4）當(dāng)注意到存在關(guān)聯(lián)方（例如被審計(jì)單位控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員）配合被審計(jì)單位虛構(gòu)收入的跡象時(shí)，獲取并檢查相關(guān)關(guān)聯(lián)方的銀行賬戶資金流水，關(guān)注是否存在與被審計(jì)單位相關(guān)供應(yīng)商或客戶的異常資金往來(lái)。

3.對(duì)結(jié)果的處理

如果識(shí)別出收入舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與被審計(jì)單位治理層溝通，并要求治理層就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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