（一）訂單處理和賒銷的信用控制（★★★）

可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷

營業(yè)收入：發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在

1.訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致

2.目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)

結(jié)論：上述兩項(xiàng)均滿足才能生成銷售單

對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單，需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單

1.詢問員工銷售單的生成過程

2.檢查是否所有生成的銷售單均有對應(yīng)的客戶訂購單為依據(jù)

3.檢查系統(tǒng)中自動(dòng)生成銷售單的生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求

4.對于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢查是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)

（二）發(fā)運(yùn)商品（★★★）

1.可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)貨的情況下發(fā)出商品

營業(yè)收入：發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在

當(dāng)客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的出庫單

只有當(dāng)附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和出庫單時(shí)，保安人員才能放行

1.檢查系統(tǒng)內(nèi)出庫單的生成邏輯以及出庫單是否連續(xù)編號(hào)

2.詢問并觀察發(fā)運(yùn)時(shí)保安人員的放行檢查

2.發(fā)運(yùn)商品的種類、數(shù)量與銷售單可能不一致

營業(yè)收入：準(zhǔn)確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

系統(tǒng)將出庫單中所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨

管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題

1.檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單

2.檢查系統(tǒng)內(nèi)種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告的生成邏輯

3.已發(fā)出商品可能與出庫單上的商品種類和數(shù)量不符

營業(yè)收入：準(zhǔn)確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

——

1.商品打包發(fā)運(yùn)前，物流部門對商品和出庫單內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對，并在出庫單上簽字以示商品已與出庫單核對且種類和數(shù)量相符

2.客戶要在出庫單上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)

檢查出庫單上相關(guān)員工及客戶的簽名，作為發(fā)貨一致的證據(jù)

4.已銷售商品可能未實(shí)際發(fā)運(yùn)給客戶

營業(yè)收入：發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在

——

客戶要在出庫單上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)

檢查出庫單上客戶的簽名，作為收貨的證據(jù)

（三）開具發(fā)票（★★）

1.商品發(fā)運(yùn)可能未開具銷售發(fā)票或已開出發(fā)票沒有出庫單的支持（★★★）

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在/完整性/權(quán)利和義務(wù)

營業(yè)收入：發(fā)生/完整性

1.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)出庫單及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票

2.系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票和出庫單的對應(yīng)關(guān)系，并定期生成例外報(bào)告

復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因

1.檢查系統(tǒng)生成發(fā)票的邏輯

2.檢查例外報(bào)告及跟進(jìn)情況

2.由于定價(jià)或產(chǎn)品摘要不正確，以及銷售單或出庫單或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致銷售價(jià)格不正確

營業(yè)收入：準(zhǔn)確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

1.通過登錄限制控制定價(jià)主文檔的更改。只有得到授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改

2.系統(tǒng)通過使用和檢查主文檔版本序號(hào)，確定正確的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)被上傳

3.系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性

1.核對經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清單是否一致

2.如果發(fā)票由人工填寫或沒有定價(jià)主文檔，則有必要對發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行獨(dú)立核對

1.檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)

2.重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致

3.通過檢查信息技術(shù)一般控制和收入交易的信息處理控制，確定正確的定價(jià)主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票

4.如果發(fā)票由人工填寫，檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名

5.通過核對經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格，重新執(zhí)行該核對過程

3.發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤

營業(yè)收入：準(zhǔn)確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

1.每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由系統(tǒng)控制

2.如果由系統(tǒng)控制的發(fā)票開具程序的更改是受監(jiān)控的，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本

3.系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改

4.定期打印所有系統(tǒng)上作出的更改

1.上述程序的所有更改由上級復(fù)核和審批

2.如果由人工開具發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額的正確性

1.自動(dòng)化：詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)以及現(xiàn)有的版本是否正在被使用。

檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序

2.人工：檢查與發(fā)票計(jì)算金額正確性相關(guān)的人員的簽名。

重新計(jì)算發(fā)票金額，證實(shí)其是否正確

（四）記錄賒銷（★）

1.銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間可能不正確

營業(yè)收入：截止/發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在/完整性/權(quán)利和義務(wù)

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動(dòng)匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄

1.定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異

1.檢查系統(tǒng)中銷售記錄生成的邏輯

2.重新執(zhí)行銷售截止檢查程序

3.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決

2.銷售發(fā)票入賬金額可能不準(zhǔn)確

營業(yè)收入：準(zhǔn)確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動(dòng)匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄

1.復(fù)核明細(xì)賬與總賬間的調(diào)節(jié)

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異

1.檢查系統(tǒng)銷售入賬記錄的生成邏輯，對于人工調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并調(diào)查原因是否合理

2.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決

3.銷售發(fā)票可能被記入不正確的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬戶

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、出庫單、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比對

1.應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)賬的匯總金額與應(yīng)收賬款總分類賬核對。對于二者之間的調(diào)節(jié)項(xiàng)需要調(diào)查原因并解決

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異

1.檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額匯總金額的調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對相符，以及負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的員工簽名

2.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決

（五）記錄應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的收款

1.應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)記錄的收款與銀行存款可能不一致

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/貨幣資金：完整性/存在/權(quán)利和義務(wù)/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

在每日編制電子版存款清單時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)貸記應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)

1.將每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單相比較

2.定期取得銀行對賬單，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3.向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決

1.檢查核對每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對記錄和核對人員的簽名

2.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負(fù)責(zé)編制的員工的簽名

3.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已被解決

2.收款可能被記入不正確的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬戶

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存在/分類

1.電子版的收款清單與應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬之間建立連接界面，根據(jù)對應(yīng)的客戶名稱、代碼、發(fā)票號(hào)等將收到的款項(xiàng)對應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬戶

2.對于無法對應(yīng)的款項(xiàng)生成例外事項(xiàng)報(bào)告

3.系統(tǒng)定期生成按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表

1.將生成的例外事項(xiàng)報(bào)告的項(xiàng)目進(jìn)行人工核對，或調(diào)查產(chǎn)生的原因并解決

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決

3.管理層每月復(fù)核按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表，并調(diào)查長賬齡余額或其他異常余額

1.檢查系統(tǒng)中的對應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置是否合理

2.檢查對例外事項(xiàng)報(bào)告中的信息進(jìn)行核對的記錄以及無法核對事項(xiàng)的解決情況

3.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已被解決

4.檢查管理層對應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表的復(fù)核及跟進(jìn)措施

（六）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

系統(tǒng)自動(dòng)生成應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表（假定企業(yè)以賬齡組合為基礎(chǔ)計(jì)提預(yù)期信用損失）

1.管理層對財(cái)務(wù)人員基于賬齡分析表，采用預(yù)期信用損失模型計(jì)算編制的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表進(jìn)行復(fù)核

2.復(fù)核無誤后需在損失準(zhǔn)備計(jì)提表上簽字

3.管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù)，并進(jìn)行審批（假定企業(yè)以賬齡組合為基礎(chǔ)計(jì)提預(yù)期信用損失）

1.檢查系統(tǒng)計(jì)算賬齡分析表的規(guī)則是否正確

2.詢問管理層如何復(fù)核損失準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算，檢查是否有復(fù)核人員的簽字

3.檢查壞賬核銷是否經(jīng)過管理層的恰當(dāng)審批

（七）記錄現(xiàn)金銷售

登記入賬的現(xiàn)金收入與企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金不符

營業(yè)收入：完整性/發(fā)生/截止/準(zhǔn)確性

貨幣資金：

完整性/存在

現(xiàn)金銷售通過統(tǒng)一的收款臺(tái)用收銀機(jī)集中收款，并自動(dòng)打印銷售小票

1.銷售小票應(yīng)交予客戶確認(rèn)金額一致

2.通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺(tái)

3.每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

4.盤點(diǎn)每個(gè)收款臺(tái)收到的現(xiàn)金，并與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符

5.獨(dú)立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入銀行

6.將每日現(xiàn)金銷售匯總表與銀行存款單相比較

7.定期取得銀行對賬單，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1.實(shí)地觀察收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)的收款過程，并檢查在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控

2.檢查收款臺(tái)打印銷售小票和現(xiàn)金銷售匯總表的程序設(shè)置和修改權(quán)限設(shè)置

3.檢查盤點(diǎn)記錄和結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工的簽名

4.檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實(shí)施復(fù)核

5.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核人員的審核記錄