注冊會計師《審計》素有天書之稱，教材中的很多表述由國際審計準則直譯，晦澀難懂。面對這種情況，只有熟能生巧，多聽、多看、多理解，做到耳熟、眼熟、心熟。其中“多看”仍以高頻考點為主，切忌地毯式通篇閱讀。

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風險評估程序和相關工作

注冊會計師應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

（一）了解關聯(lián)方關系及其交易

1.項目組內部的討論

項目組按照規(guī)定進行內部討論時，應當特別考慮由于關聯(lián)方關系及其交易導致的舞弊或錯誤使得財務報表存在重大錯報的可能性。

項目組內部討論的內容可能包括：

（1）關聯(lián)方關系及其交易的性質和范圍（如利用在每次審計后更新的有關識別出的關聯(lián)方的記錄進行討論）；

（2）強調在整個審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性；

（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的情形或狀況（如被審計單位組織結構復雜，利用特殊目的實體從事表外交易，或信息系統(tǒng)不夠完善）；

（4）可能顯示存在關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的記錄或文件；

（5）管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易（如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定）進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。

在對舞弊進行討論時，項目組內部討論的內容還可能包括對關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱；

（2）如何安排被審計單位與已知關鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進行交易，以達到侵占資產的目的。

2.詢問管理層

（1）詢問的事項。

注冊會計師應當向管理層詢問的事項包括：

①關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化。

②被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質。

③被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

（2）獲取的信息。

①如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出了規(guī)定，在連續(xù)審計的情況下，向管理層進行詢問，可以為注冊會計師提供將其在以前審計中形成的有關關聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進行比較的基礎。

②如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師對被審計單位關聯(lián)方名稱和特征的詢問，旨在獲得被審計單位的組織結構、所有權和治理結構、業(yè)務模式方面的信息。

3.與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制

（1）了解相關控制。

如果管理層建立了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制，注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解：

①按照適用的財務報告編制基礎，對關聯(lián)方關系及其交易進行識別、會計處理和披露；

②授權和批準重大關聯(lián)方交易和安排；

③授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。

（2）不存在與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制或控制存在缺陷。

在實務中，由于某些原因，被審計單位可能不存在與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制或控制存在缺陷。例如：

①管理層對識別和披露關聯(lián)方關系及其交易的重視程度較低；

②缺乏治理層的適當監(jiān)督；

③由于披露關聯(lián)方可能會泄露管理層認為敏感的某些信息（如關聯(lián)方交易涉及管理層家庭成員），管理層有意忽視相關控制；

④管理層未能充分了解適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方的有關規(guī)定；

⑤適用的財務報告編制基礎沒有對關聯(lián)方披露作出規(guī)定。

如果這些控制無效或者不存在，注冊會計師可能無法就關聯(lián)方關系及其交易獲取充分、適當的審計證據，在這種情況下，注冊會計師需要考慮對審計工作（包括審計意見）的影響。

（3）管理層凌駕于控制之上的方式。

管理層在特定關聯(lián)方中的財務利益可能驅使其通過下列方式凌駕于控制之上：

①指示被審計單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關聯(lián)方獲益的交易；

②與關聯(lián)方串通或控制其行動。

（4）針對關聯(lián)方關系及其交易實施舞弊的手段舉例。

①虛構關聯(lián)方交易條款，以對交易的商業(yè)理由作出不實表述；

②采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價的金額進行資產轉讓交易；

③與關聯(lián)方（如特殊目的實體）從事復雜的交易，以使被審計單位財務狀況或經營成果存在不實表述。

（二）在檢查記錄或文件時對關聯(lián)方信息保持警覺

1.總體要求

某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應當對這些安排或其他信息保持警覺。

2.檢查記錄或文件

注冊會計師應當檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易：

（1）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（2）股東會和治理層會議的紀要；

（3）注冊會計師認為必要的其他記錄或文件。

在實施上述審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯(lián)方。

超出正常經營過程的交易的例子可能包括：

（1）復雜的股權交易，如公司重組或收購；

（2）與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易；

（3）對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價；

（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務；

（5）循環(huán)交易，如售后回購交易；

（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。

（三）項目組內部分享與關聯(lián)方有關的信息

在整個審計過程中，注冊會計師應當與項目組其他成員分享獲取的關聯(lián)方的相關信息。例如：

（1）關聯(lián)方的名稱和特征；

（2）關聯(lián)方關系及其交易的性質；

（3）可能被確定為存在特別風險的重大或復雜的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易，特別是涉及管理層或治理層財務利益的交易。

知識點來源：第十七章  其他特殊項目的審計

注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）