增加審計程序不可預(yù)見性_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-28 17:05:45

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增加審計程序不可預(yù)見性_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

增加審計程序不可預(yù)見性

（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路和實施要點（★★）

思路

注冊會計師可以通過以下方法提高審計程序的不可預(yù)見性：（共4點）

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（存貨監(jiān)盤，換倉庫）

實施

要點

1.注冊會計師需要與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

注冊會計師可以（★★★注意：不是必須）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。（如，截止：延長時間）

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。（要求實施的人員、經(jīng)驗要足夠）

（二）增加審計程序不可預(yù)見性的示例（一定要看）

表8-1審計程序的不可預(yù)見性示例

審計領(lǐng)域	一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序
1.存貨	（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤
2.銷售和應(yīng)收賬款	（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進行分析（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序（★★） ②實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進行函證外，再實施其他審計程序進行驗證
3.采購和應(yīng)付賬款	（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細(xì)節(jié)測試（3）使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶
4.現(xiàn)金和銀行存款	（1）多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法
5.固定資產(chǎn)	對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等
6.集團審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計工作）

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險應(yīng)對

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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