注冊會計師《稅法》中“特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算”這是稅法科目里涉及計算的知識內(nèi)容。部分考點是考核中比較熱門的內(nèi)容。已經(jīng)標(biāo)有星號。同時，建議同學(xué)們利用習(xí)題加深記憶。

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定★★

1.復(fù)合計稅—卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%的比例稅率加0.005元/支的定額稅率。

2.環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅。

如果批發(fā)商向消費者直接零售卷煙，該行為實際上是跨越了批發(fā)、零售兩個環(huán)節(jié)。要做好兩個環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的劃分，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售額繳納消費稅，零售環(huán)節(jié)加價的部分不繳納消費稅；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。

4.總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，總機構(gòu)申報納稅。

舉例

某煙酒批發(fā)公司（增值稅一般納稅人）主要從事卷煙的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，2024年1月向煙酒零售單位批發(fā)A牌卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元；向其他的卷煙批發(fā)單位銷售A牌卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額40萬元；同時向消費者直接零售B牌卷煙400條，取得含稅收入4.52萬元。計算該煙酒批發(fā)公司上述行為應(yīng)繳納的消費稅。

【分析】

該煙酒批發(fā)公司向零售單位批發(fā)卷煙應(yīng)納消費稅=100×11%+50×250/10000=12.25（萬元）

該煙酒批發(fā)公司向其他批發(fā)單位批發(fā)卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

向消費者直接零售卷煙跨越批發(fā)、零售兩個環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅金需要計算繳納，但由于沒有分清這一行為中批發(fā)、零售這兩個環(huán)節(jié)的銷售額，則向消費者零售卷煙應(yīng)按全部銷售額繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅=4.52/（1+13%）×11%+400×1/10000=0.48（萬元）。

（二）電子煙批發(fā)消費稅的計算

1.納稅人——取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

2.稅率——11%。

3.計稅價格——批發(fā)電子煙的銷售額。

（三）金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定★★★

1.零售環(huán)節(jié)適用5%稅率征收消費稅的金銀首飾的范圍：限于金、銀、金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石、鉆石飾品；鉑金首飾。具體包含金銀首飾帶料加工、以舊換新（含翻新改制）。

2.熟悉兩個比例——5%稅率、6%成本利潤率。

3.做好兩個確定——是否計稅的確定與計稅依據(jù)的確定

（1）是否計稅的確定：生產(chǎn)環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按非金銀首飾計稅；零售環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按金銀首飾計稅。

例如，某首飾廠生產(chǎn)銷售首飾，沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾，則都按10%的稅率計算消費稅。

又如，某首飾商零售首飾，沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾，則都按5%的稅率計算消費稅。

（2）計稅依據(jù)的確定：連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨計價與核算，一并計征消費稅；以舊換新的，按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅；帶料加工的，沒有受托方同類價時才組價計稅。

（四）超豪華小汽車特殊的雙環(huán)節(jié)計稅★★★

將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率

零售環(huán)節(jié)稅率為10%。

超豪華小汽車是指每輛不含增值稅零售價130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車。

一般情況下，生產(chǎn)超豪華小汽車的企業(yè)在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，銷售給消費者的汽車銷售中心繳納零售環(huán)節(jié)的消費稅，但如果是國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。

消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

知識點來源：第三章  消費稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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