注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中“已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算”知識(shí)內(nèi)容很重要，本文已經(jīng)根據(jù)知識(shí)邏輯為考生提煉出了圖表進(jìn)行具象詮釋，建議同學(xué)們根據(jù)提示的表格及文末的舉例來(lái)理解和記憶知識(shí)。

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）連續(xù)加工條件下消費(fèi)稅已納稅額的扣除范圍

扣除范圍：教材收錄了外購(gòu)9項(xiàng)、委托加工8項(xiàng)。

應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項(xiàng)目：

1.外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。

4.外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5.外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

8.外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

提示1

委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同，與外購(gòu)相比，委托加工少了葡萄酒。

提示2

（1）連續(xù)加工不能扣稅的（易考）：小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

（2）扣稅的制約：前一環(huán)節(jié)征稅，后一生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅；批發(fā)、零售（流通環(huán)節(jié)）不得扣稅。

（二）消費(fèi)稅的扣稅公式

外購(gòu)連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計(jì)算規(guī)則類似。

1.外購(gòu)連續(xù)加工的扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額，也不包括運(yùn)費(fèi)發(fā)票的費(fèi)用金額。

扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

提示

對(duì)扣稅規(guī)則的理解：

1.扣稅的目的：避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費(fèi)稅。

2.扣稅的范圍：一般只涉及同一大類稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

3.扣稅金額的確定：按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

4.扣稅的依據(jù)：需自行計(jì)算抵扣。使用類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的方法，異常發(fā)票不得用來(lái)抵扣已納的消費(fèi)稅。

5.扣稅消費(fèi)品的來(lái)源：允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品一般是從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品；但從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件（視為生產(chǎn)）的，也準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

【申報(bào)表邏輯】

本期應(yīng)納稅額

本期實(shí)際扣除稅額

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額      實(shí)際應(yīng)納或應(yīng)退的稅額

【注意】此處僅作一般了解，考試通常直接問(wèn)應(yīng)納稅額，不會(huì)出現(xiàn)實(shí)際應(yīng)納或應(yīng)退稅額。

提示1

消費(fèi)稅扣稅與增值稅扣稅的差異：

一些考生不能區(qū)分運(yùn)費(fèi)在消費(fèi)稅計(jì)稅和扣稅中的應(yīng)用，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場(chǎng)上運(yùn)費(fèi)的不同處理：

提示3

（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款；批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙、電子煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅；零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

（2）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。

舉例

關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第三章  消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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